Организация имеет право на использование установленных Законом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 29.11.2010 N 190-оз "О налоге на имущество организаций" налоговых льгот в виде уменьшения на 50 процентов подлежащей уплате в бюджет суммы налога на имущество организаций в отношении

- объектов жилищного фонда (пп. 1 п. 3 ст. 4 указанного Закона);

- имущества, относящегося к объектам основных фондов природоохранного назначения (пп. 13 п. 3 ст. 4 указанного Закона);

- производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, расположенных (полностью или частично) в границах поселений и обеспечивающих комфортные условия проживания граждан в жилых помещениях, а именно: объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой; объектов, используемых в сфере отопления (пп. 14 п. 3 ст. 4 указанного Закона).

Иного имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, организация на балансе не имеет.

Сколько разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций должна заполнить организация в случае использования указанных налоговых льгот?

Ответ: По нашему мнению, в случае если организация имеет право на использование установленных Законом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 29.11.2010 N 190-оз "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 190-оз) налоговых льгот в виде уменьшения на 50 процентов подлежащей уплате в бюджет суммы налога на имущество на основании пп. 1 п. 3 ст. 4, пп. 13 п. 3 ст. 4, пп. 14 п. 3 ст. 4 указанного Закона и иного имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, организация на балансе не имеет, то при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организации следует заполнить три разд. 2 декларации (в отношении имущества, льготируемого по каждой из трех указанных льгот).

При этом сумма значений графы 3 всех трех разд. 2 декларации по состоянию на определенную дату должна составлять общую стоимость налогооблагаемого имущества на соответствующую дату.

Обоснование: При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы по налогу на имущество организаций и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ).

В частности, законодательством субъекта РФ может быть установлена льгота по налогу в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Согласно п. 5.2 Порядка разд. 2 декларации заполняется отдельно в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Таким образом, п. 5.2 Порядка из числа случаев отдельного заполнения разд. 2 декларации в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе имущества исключаются случаи заполнения разд. 2 декларации в отношении имущества, льготируемого по установленной в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, льготе. Полагаем, что по смыслу п. п. 5.2 и 5.3 Порядка данное исключение касается лишь следующих случаев, в которых:

- организация имеет право на льготу по налогу, установленную законом субъекта РФ в виде уменьшения всей суммы налога на имущество организаций, исчисленной к уплате в бюджет;

- организация имеет право на несколько льгот по налогу, установленных одним и тем же подпунктом закона субъекта РФ в виде уменьшения всей суммы налога на имущество, исчисленной к уплате в бюджет. При этом процентное значение уменьшения суммы налога для всех указанных льгот одинаково.

В рассматриваемом случае организация имеет право на несколько льгот по налогу в виде уменьшения на 50% подлежащей уплате в бюджет суммы налога, закрепленных в разных подпунктах закона субъекта РФ:

- объектов жилищного фонда (пп. 1 п. 3 ст. 4 указанного Закона);

- имущества, относящегося к объектам основных фондов природоохранного назначения (пп. 13 п. 3 ст. 4 указанного Закона);

- производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, расположенных (полностью или частично) в границах поселений и обеспечивающих комфортные условия проживания граждан в жилых помещениях, а именно: объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой; объектов, используемых в сфере отопления (пп. 14 п. 3 ст. 4 указанного Закона).

Следовательно, значение второй части составного показателя по строке с кодом 240 (код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет)), в которой отражаются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, для всех трех льгот будет различно. Поэтому, несмотря на одинаковую величину процентного значения уменьшения исчисленной суммы налога, в отношении имущества, льготируемого по каждой из указанных трех льгот, заполняется отдельный разд. 2 декларации с приведением конкретного кода льготы.

То есть в нашем случае организацией должно быть заполнено три разд. 2 декларации.

Необходимо иметь в виду, что сумма значений графы 3 всех разд. 2 декларации по состоянию на определенную дату должна составлять общую стоимость налогооблагаемого имущества на соответствующую дату.

Рассмотрим некоторые особенности заполнения одного из трех разд. 2 декларации (например, заполняемого в отношении объектов жилищного фонда).

Согласно п. 5.3 Порядка по строкам с кодами 020 - 140 по графе 3 указывается остаточная стоимость всего подлежащего налогообложению имущества по состоянию на соответствующую дату.

В соответствующих строках с кодами 020 - 140 по графе 4 отражается остаточная стоимость льготируемого имущества по состоянию на соответствующую дату.

По строке с кодом 141 по графам 3 - 4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря).

Поскольку значения строк с кодами 020 - 140 по графе 4 формируют значение отражаемой по строке с кодом 170 среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества, непосредственно участвующей в расчете суммы налога за налоговый период (строка с кодом 220), а льгота в виде уменьшения суммы налога предполагает уменьшение указанной суммы налога (строка с кодом 220), то строки с кодами 020 - 140 по графе 4 (остаточная стоимость льготируемого имущества) в отношении остаточной стоимости льготируемого по коду 2012500 (уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) имущества не заполняются.

Таким образом, в данном случае по строкам с кодами 020 - 140, а также строке с кодом 141, по графе 4 ставятся прочерки.

Сумма налога за налоговый период, отражаемая по строке с кодом 220 разд. 2 декларации, исчисляется согласно пп. 11 п. 5.3 Порядка как деленное на 100 произведение значений строк 190 и 210.

Исчисляемая как разница значений строк с кодами 220 (сумма налога за налоговый период) и 230 (сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды) разд. 2 декларации подлежащая уплате в бюджет сумма налога уменьшается, поскольку в отношении объектов жилищного фонда Законом N 190-оз установлена льгота в виде уменьшения на 50% исчисленной суммы налога.

По строке с кодом 240 указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012500, а во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи Закона N 190-оз, в соответствии с которым сумма налога, исчисленная в отношении объектов жилищного фонда, уменьшается на 50%: 2012500/000400030001.

По строке с кодом 250 указывается сумма данной налоговой льготы.

Остальные два разд. 2 декларации заполняются в аналогичном порядке.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.06.2012