Организация имеет право на налоговую льготу по налогу на имущество организаций, установленную законом субъекта Российской Федерации в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Сколько разд. 2 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, должна заполнить организация?

Ответ: По нашему мнению, если организация имеет право на льготу, установленную региональным законодательством в виде уменьшения всей суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет, заполняется один разд. 2 декларации.

Полагаем, что если организация имеет право на льготу по налогу в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы налога, исчисленной в отношении конкретного вида имущества, и у организации имеется иное подлежащее налогообложению имущество, то должно быть заполнено два разд. 2 декларации: один - по имуществу, в отношении которого предоставляется льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, второй - по имуществу, в отношении которого указанная льгота не предоставляется. При этом сумма значений графы 3 обоих разд. 2 декларации по состоянию на определенную дату должна составлять общую стоимость налогооблагаемого имущества на соответствующую дату.

Обоснование: При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы по налогу на имущество организаций и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ).

В частности, законодательством субъекта РФ может быть установлена льгота по налогу в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

При этом следует иметь в виду, что льгота, в соответствии с которой уменьшается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть установлена законом субъекта Российской Федерации в виде:

- уменьшения подлежащей уплате в бюджет всей исчисленной суммы налога (например, установленная п. 3 ст. 10 Закона Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" льгота в виде уменьшения суммы налога на имущество организаций на 50% некоммерческим организациям, перечисленным в п. п. 1 и 2 настоящей статьи указанного Закона);

- уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы налога, исчисленной в отношении конкретного вида имущества (например, установленная пп. 1 п. 3 ст. 4 Закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 29.11.2010 N 190-оз "О налоге на имущество организаций" налоговая льгота в виде уменьшения на 50% подлежащей уплате в бюджет суммы налога на имущество организаций в отношении объектов жилищного фонда).

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Согласно п. 5.2 Порядка разд. 2 декларации заполняется отдельно в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Полагаем, что организацией, имеющей право только на одну льготу по налогу, установленную законом субъекта РФ в виде уменьшения всей суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет, отдельный разд. 2 декларации в отношении льготируемого по данной льготе имущества не заполняется. В этом случае разд. 2 декларации заполняется в отношении всего подлежащего налогообложению имущества.

При этом согласно п. 5.3 Порядка по строкам с кодами 020 - 140 по графе 3 указывается остаточная стоимость всего подлежащего налогообложению имущества по состоянию на соответствующую дату.

По строке с кодом 141 по графе 3 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря).

Поскольку значения строк с кодами 020 - 140 по графе 4 формируют значение отражаемой по строке с кодом 170 среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества, непосредственно участвующей в расчете суммы налога за налоговый период (строка с кодом 220), а льгота в виде уменьшения суммы налога предполагает уменьшение указанной суммы налога (строка с кодом 220), то строки с кодами 020 - 140 по графе 4 (остаточная стоимость льготируемого имущества) в отношении остаточной стоимости льготируемого по коду 2012500 (уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) имущества не заполняются.

Таким образом, в данном случае по строкам с кодами 020 - 140, а также по строке с кодом 141 по графе 4 ставятся прочерки.

К особенностям заполнения разд. 2 декларации в данном случае относится также заполнение строк с кодами 240 и 250 разд. 2 декларации.

При этом по строке с кодом 240 указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012500 (уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет), а во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знако-места слева от значения заполняются нулями). По строке с кодом 250 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Теперь рассмотрим случай, когда организация имеет право на льготу в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы налога, исчисленной в отношении конкретного вида имущества, и у организации имеется иное, не подлежащее льготированию налогооблагаемое имущество.

Напомним, что п. 5.2 Порядка из числа случаев отдельного заполнения разд. 2 декларации в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе имущества исключаются случаи заполнения разд. 2 декларации в отношении имущества, льготируемого по установленной в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, льготе. По нашему мнению, по смыслу п. п. 5.2 и 5.3 Порядка данное исключение касается лишь случаев, в которых:

- организация имеет право на льготу по налогу, установленную законом субъекта РФ в виде уменьшения всей суммы налога на имущество организаций, исчисленной к уплате в бюджет;

- организация имеет право на несколько льгот по налогу, установленных одним и тем же подпунктом закона субъекта РФ в виде уменьшения всей суммы налога на имущество, исчисленной к уплате в бюджет. При этом процентное значение уменьшения для всех указанных льгот одинаково.

Если же организация имеет право на льготу по налогу в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы налога, исчисленной в отношении конкретного вида имущества, и у организации имеется иное подлежащее налогообложению имущество, то должно быть заполнено два разд. 2 декларации: один - по имуществу, в отношении которого предоставляется льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, второй - по имуществу, в отношении которого указанная льгота не предоставляется.

Раздел 2 декларации, заполняемый по имуществу, в отношении которого предоставляется льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, заполняется с указанными выше особенностями (графа 4 не заполняется, строки 240 и 250 заполняются).

В разд. 2 декларации, заполняемом по имуществу, в отношении которого указанная льгота не предоставляется, строки с кодами 240 и 250 не заполняются.

При этом сумма значений графы 3 обоих разд. 2 декларации по состоянию на определенную дату должна составлять общую стоимость налогооблагаемого имущества на соответствующую дату.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.06.2012