Вправе ли организация торговли при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы на приобретение машинки для нарезки пищевых продуктов (менее 40 000 руб.)?
Ответ: Организация торговли вправе учесть затраты на приобретение машинки для нарезки пищевых продуктов стоимостью менее 40 000 руб. при исчислении налога на прибыль, так как они являются расходами на инструменты, необходимые для выполнения трудовых обязанностей (материальными расходами).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются в том числе на материальные расходы.
В соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
На основании ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан в том числе обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда; обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки.
Слайсер используется организацией в целях обеспечения нормальных условий труда, так как данный прибор автоматизирует, ускоряет и упрощает выполнение функций по нарезке. Приобретение слайсера организацией торговли является выполнением рекомендации по механизации трудоемких процессов, установленной п. 4.11 СП 2.3.6.1066-01 "2.3.5. Предприятия торговли. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов. Санитарно-эпидемиологические правила" (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 06.09.2001).
Из Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П следует, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Следовательно, организация торговли вправе учесть затраты на покупку слайсера в качестве материальных расходов.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.06.2012