В случае прекращения трудового договора с работником на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ организация в дату принятия решения о прекращении трудового договора заключает с работником дополнительное соглашение к трудовому договору. В дополнительном соглашении предусматривается обязанность работодателя в день увольнения выплатить работнику компенсацию/выходное пособие в определенной сумме согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ, в соответствии с которой трудовым или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры

Согласно абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ с 1 января 2012 г. не подлежат обложению НДФЛ суммы выплат работникам в виде выходного пособия в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (либо шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Следует ли из указанной нормы, что НДФЛ взимается независимо от наименования выплаты "выходное пособие" или "компенсация", предусмотренной в дополнительном соглашении к трудовому договору при условии расторжения трудового договора по соглашению сторон, по выплатам, дополнительно установленным работодателем на основании ч. 4 ст. 178 ТК РФ?

Ответ: От обложения НДФЛ освобождаются выплаты в виде выходного пособия и компенсации, независимо от занимаемой сотрудником должности и основания расторжения трудового договора, которым предусмотрены такие выплаты в повышенном размере, в сумме не более трех средних месячных заработков. Соответственно, обложению НДФЛ в общеустановленном порядке подлежит разница между общей суммой выплат выходного пособия и компенсации и трехкратной величиной среднего месячного заработка.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы, полученные налогоплательщиками - резидентами от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ), за исключением доходов, не подлежащих обложению НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, в том числе выплат в виде:

выходного пособия;

среднего месячного заработка на период трудоустройства;

компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации;

в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (для работников организаций, которые расположены вне районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (абз. 8).

Законодательством РФ компенсационные выплаты и их размеры установлены Трудовым кодексом РФ, ст. 178 которого предусмотрены выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора в размере среднего месячного заработка или двухнедельного среднего заработка в зависимости от причины расторжении трудового договора.

Наряду с этим ч. 4 ст. 178 ТК РФ закреплено право трудовым договором или коллективным договором предусматривать другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий.

Кроме того, в силу положения ст. 181 ТК РФ в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника. Иных случаев выплат компенсаций указанным выше категориям в случае расторжения трудового договора по иным причинам ТК РФ не предусматривает.

Таким образом, при расторжении трудового договора, которым предусмотрена выплата выходного пособия в размере большем, чем величина среднего месячного заработка или двухнедельного среднего заработка, и/или компенсации на основании ст. 181 ТК РФ, работодатель вправе не включать в налоговую базу для цели исчисления НДФЛ выплаты выходного пособия и/или компенсации в силу ст. 181 ТК РФ повышенного размера, установленного трудовым договором, в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Иными словами, учитывая новую редакцию п. 3 ст. 217 НК РФ, можно сделать вывод, что от обложения налогом освобождаются выплаты в виде выходного пособия и компенсации, независимо от занимаемой сотрудником должности и основания расторжения трудового договора, которым были предусмотрены такие выплаты в повышенном размере, в сумме не более трех средних месячных заработков. Соответственно, обложению НДФЛ в общеустановленном порядке подлежит разница между общей суммой выплат выходного пособия и компенсации и трехкратной величиной среднего месячного заработка.

Данное мнение подтверждается позицией специалистов Минфина России, приведенной в Письмах от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-199, от 02.04.2012 N 03-04-06/6-86, от 11.04.2012 N 03-04-05/6-489.

Аудиторско-консультационная группа

"Коллегия Налоговых Консультантов"

03.06.2012