Как определить сумму вычета по НДФЛ на ребенка при отказе одного из родителей (например, матери) от получения такого вычета, в случае если родители имеют право на вычет в разном размере?

Мать ребенка в 2012 г. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., а отец - в размере 3000 руб. (ребенок является для него третьим).

Ответ: Учитывая мнение контролирующего органа, в случае если мать ребенка, для которой этот ребенок является первым, отказывается от получения налогового вычета в размере 1400 руб., на который она имеет право, в пользу отца ребенка, для которого этот ребенок является третьим, то отец ребенка вправе получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.).

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Согласно ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики вправе получить стандартные налоговые вычеты.

Стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предусмотрен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Согласно абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

В заявлении родителю нужно указать, что он просит предоставлять вычет на ребенка (детей) в двойном размере по причине отказа второго родителя от пользования данным вычетом.

В заявлении второго родителя об отказе от вычета, адресованном налоговому агенту первого родителя, должны содержаться все необходимые персональные данные этого родителя (Ф. И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от получения вычета). Заявление об отказе от вычета представляется налоговому агенту первого родителя вторым родителем (Письмо ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@).

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, вычет в двойном размере при его перераспределении не может быть предоставлен в большей или меньшей сумме, чем та, которую могли бы получить родители, не прибегая к перераспределению.

Данный вывод подтверждается и Федеральной налоговой службой.

Позиция контролирующего органа такова, что отец ребенка вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 4400 руб., то есть в размере вычета на третьего ребенка 3000 руб. и 1400 руб., от получения которых отказалась мать (Письмо ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5715@).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.06.2012