Организация приобрела основное средство в августе 2010 г., когда применяла общий режим налогообложения, и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Данное основное средство было включено во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования 25 месяцев. С 2011 г. организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Оплату за приобретенное основное средство организация произвела поставщику в феврале 2012 г. Остаточная стоимость данного основного средства была в течение 2011 г. учтена в расходах, участвующих в формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Правомерно ли это?

Ответ: В случае если налогоплательщик не оплатил основное средство со сроком полезного использования до трех лет включительно, приобретенное в период применения общего режима налогообложения, ни до момента перехода на УСН, ни в течение первого года применения УСН, то, по нашему мнению, он не вправе учесть остаточную стоимость такого основного средства в расходах ни в течение первого года применения УСН, ни в последующих периодах.

Обоснование: Согласно п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ при переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам гл. 25 НК РФ.

В отношении признания расходов в виде стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, НК РФ установлено специальное правило. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно подлежит включению в расходы, признаваемые при применении УСН в течение первого календарного года применения УСН. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число каждого отчетного периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При применении УСН налогоплательщики признают затраты по кассовому методу, то есть после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик может учесть стоимость приобретенного основного средства в расходах, признаваемых при применении УСН, не ранее, чем оплатит его.

В рассматриваемой ситуации в течение 2011 г. налогоплательщик основное средство не оплатил. Таким образом, он утратил право признать остаточную стоимость основного средства в расходах, учитываемых при применении УСН, поскольку такие расходы согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ подлежат признанию в течение первого календарного года применения УСН. НК РФ не содержит нормы, позволяющей учесть такие расходы в иных периодах.

Учитывая вышесказанное, налогоплательщик неправомерно признал в расходах в 2011 г. стоимость основного средства, которое было приобретено до перехода на УСН и не было оплачено в течение первого года применения УСН.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2012