Организация осуществляет отгрузку крупногабаритных товаров территориально удаленным клиентам. Переход права собственности на отгруженный товар происходит от продавца к покупателю в момент доставки товара на склад покупателя. Часто отгрузка осуществляется в одном налоговом периоде по НДС, а переход права собственности - в другом налоговом периоде (позднее). Оплата осуществляется после перехода права собственности

Когда в данном случае следует определять налоговую базу по НДС?

Ответ: Организации, осуществляющей отгрузку крупногабаритных товаров территориально удаленным клиентам, в случаях, когда отгрузка осуществляется в одном налоговом периоде, а переход права собственности - в другом налоговом периоде (позднее отгрузки) и оплата осуществляется после перехода права собственности, следует определять налоговую базу по НДС на дату отгрузки.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 09.02.2011 N 07-02-06/14, если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после подписания акта приема-передачи товара покупателем), то начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена фактическая отгрузка товара, то есть независимо от момента перехода права собственности.

В другом Письме Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-11/379 изложена та же позиция и указывается на то, что на основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара.

Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в ч. 1 журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются (п. 3 разд. II "Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 2 разд. II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Н. В.Цурикова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2012