Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, которое используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб

Пунктом 3 ст. 256 НК РФ определено, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В ходе хозяйственной деятельности ОАО возникают ситуации, когда в отношении объектов основных средств (контактной сети) проводится модернизация (реконструкция) продолжительностью свыше 12 месяцев, при этом объекты основных средств не выводятся из эксплуатации. Во время проведения модернизации (реконструкции) объекты основных средств используются в производственной деятельности, приносящей доход.

Должны ли объекты основных средств, по которым проводится модернизация (реконструкция) продолжительностью свыше 12 месяцев, но которые в этот период не выводятся из эксплуатации и используются в производственной деятельности, приносящей доход, исключаться из состава амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 256 НК РФ в целях налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 июня 2012 г. N 03-03-06/1/288

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу начисления амортизации по основным средствам, по которым проводятся работы по реконструкции (модернизации), сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

На основании п. 3 ст. 256 Кодекса из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 Кодекса исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, если имущество учитывается как единый объект основных средств, при проведении его модернизации или реконструкции в течение срока, превышающего 12 месяцев, данный объект основных средств подлежит исключению из состава амортизируемого имущества по критерию срока проведения реконструкции (модернизации) вне зависимости от факта использования в этот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

01.06.2012