В 2010 - 2011 гг. с сумм оплаты выходных дней, предоставляемых физическому лицу - работнику по уходу за ребенком-инвалидом согласно ст. 262 ТК РФ, организация удерживала НДФЛ. В настоящее время работник уволился. Может ли он обратиться в налоговый орган и получить возврат излишне удержанного НДФЛ в связи с освобождением указанных сумм от налогообложения согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10?

Ответ: Если в 2010 - 2011 гг. с сумм оплаты выходных дней, предоставляемых физическому лицу - работнику по уходу за ребенком-инвалидом согласно ст. 262 Трудового кодекса РФ, организация удерживала НДФЛ, то уволившийся работник изначально за возвратом излишне удержанного НДФЛ должен обратиться к организации - бывшему работодателю. И только при отсутствии налогового агента (например, в связи с ликвидацией организации) налогоплательщик, по нашему мнению, вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Обоснование: В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Пунктом 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

На основании вышеизложенного Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 пришел к выводу, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (ФНС России Письмом от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@ довела указанную позицию ВАС РФ до территориальных налоговых органов для обязательного применения в работе).

Обратим внимание на то, что, по мнению судебных инстанций, названные суммы и ранее не облагались НДФЛ (Постановления ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3620-09, ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 N А05-8987/2009).

По вопросу возврата налога ФНС России в Письме от 05.12.2011 N ЕД-4-3/20372@ отметила, что в данном случае суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом с суммы оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, в соответствии со ст. 231 НК РФ могут быть возвращены налоговым агентом налогоплательщику на основании его заявления.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика и может быть осуществлен за последние три года с момента подачи соответствующего заявления.

При этом следует иметь в виду, что в силу п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доходы, является для него налоговым агентом.

Таким образом, в рассматриваемом примере налогоплательщик изначально за возвратом излишне удержанного НДФЛ должен обратиться к организации - бывшему работодателю.

И только при отсутствии налогового агента (например, в связи с ликвидацией организации) налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Возврат налога будет произведен налоговым органом в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявления от налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Обратим внимание также на то, что абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ предусмотрена обязанность налогового агента сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.05.2012