Организация заключила договор аренды производственного помещения, в котором с согласия арендодателя были произведены неотделимые улучшения - построены отдельные выходы и проведена система отопления. Арендодатель не возмещает стоимость произведенных улучшений. Арендатор учитывает неотделимые улучшения в качестве амортизируемого имущества и начисляет по ним амортизацию. По истечении срока договора аренды производственное помещение выкуплено арендатором

Можно ли учесть недоамортизированную часть неотделимых улучшений в расходах при расчете налога на прибыль?

Ответ: Неотделимые улучшения арендованного имущества, которое впоследствии переходит в собственность арендатора и используется в производственной деятельности, для целей исчисления налога на прибыль могут учитываться в первоначальной стоимости этого имущества и списываться на расходы в качестве амортизационных отчислений объекта в целом.

Обоснование: На основании ст. 258 Налогового кодекса РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Минфин России неоднократно заявлял, что после завершения договорных отношений с арендодателем арендатор лишается возможности учесть недоамортизированную часть неотделимых улучшений в составе расходов при расчете налога на прибыль (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158, ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2340@).

Поскольку арендатор приобретает право собственности на имущество - производственное помещение, в налоговом учете необходимо сформировать его первоначальную стоимость. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В Письме Минфина России от 06.06.2012 N 03-03-10/61 указано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Капитальные вложения в неотделимые улучшения объектов основных средств после перехода права собственности на имущество могут рассматриваться в контексте п. 2 ст. 257 НК РФ.

Такой же позиции придерживается ФНС России в Письме от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9951@.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014