У налогоплательщика на обеспечении находятся двое несовершеннолетних детей. При этом ранее (до момента рождения этих детей) у налогоплательщика родился мертвый ребенок. В целях предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, какими по счету будут являться живущие дети и в каком размере предоставляется соответствующий вычет в 2012 г.?

Ответ: В ситуации, когда у налогоплательщика на обеспечении находятся двое несовершеннолетних детей и при этом ранее (до момента рождения этих детей) у налогоплательщика родился мертвый ребенок, для родителя ребенок, родившийся мертвым, является первым ребенком, двое же несовершеннолетних детей - вторым, соответственно, и третьим ребенком, общий ежемесячный размер вычета на которых составит в 2012 г. 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.).

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 01.01.2012 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в частности, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Минфин России в Письме от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@) разъяснил следующее: учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Следовательно, очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (Письма Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357, от 26.12.2011 N 03-04-06/8-357), в том числе в случае если один из детей умер (п. 1 Письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10), то есть при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая ребенка, который умер (п. 3 Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33).

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" государственная регистрация рождения ребенка, родившегося мертвым, производится на основании документа установленной формы о перинатальной смерти, выданного медицинской организацией или частнопрактикующим врачом (учетная форма N 106-2/у-08 "Медицинское свидетельство о перинатальной смерти" - Приложение N 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.12.2008 N 782н "Об утверждении и порядке ведения медицинской документации, удостоверяющей случаи рождения и смерти").

Свидетельство о рождении ребенка, родившегося мертвым, не выдается. По просьбе родителей (одного из родителей) выдается документ, подтверждающий факт государственной регистрации рождения мертвого ребенка (форма N 26 - Приложение к Постановлению Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния").

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ребенок, родившийся мертвым, для родителя является первым ребенком (данный алгоритм расчета очередности детей следует также из Определения Верховного Суда РФ от 26.11.2009 N 29-В09-6), двое же несовершеннолетних детей - вторым, соответственно, и третьим ребенком, общий ежемесячный размер вычета на которых составит в 2012 г. 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.05.2012