Налогоплательщик приобрел в 2008 г. земельный участок, предназначенный для индивидуального жилищного строительства, и тогда же получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на него. В 2011 г. на данном участке завершено строительство жилого дома, в отношении которого также получено соответствующее свидетельство о государственной регистрации права собственности. Вправе ли физическое лицо в 2012 г. при подаче в налоговый орган декларации о доходах за 2011 г. учесть в составе имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, стоимость земельного участка?

Ответ: По мнению ФНС России, в ситуации, когда налогоплательщик приобрел в 2008 г. земельный участок, предназначенный для индивидуального жилищного строительства, и тогда же получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на него, а в 2011 г. на данном участке завершено строительство жилого дома, в отношении которого также получено соответствующее свидетельство о государственной регистрации права собственности, налогоплательщик имеет право учесть в составе имущественного налогового вычета расходы, связанные с приобретением земельного участка.

Обоснование: Статьей 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которым имущественный налоговый вычет распространен до 2 млн руб. на новое строительство либо приобретение жилья (жилого дома, квартиры, комнат и долей в них), а также на земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и на земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Данная норма вступила в силу с 1 января 2010 г.

По общему правилу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного правового акта в силу (см., в частности, Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-04-08-01/36, доведенное для руководства и использования в работе налоговых органов Письмом ФНС России от 20.07.2007 N ХС-6-04/581@).

Учитывая изложенное, можно предположить следующее: налогоплательщик - покупатель земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, только если сделка осуществлена после 1 января 2010 г. (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.09.2010 N 20-14/4/093146@).

Вместе с тем из Письма Минфина России от 13.09.2011 N 03-04-08/4-167 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15692@) следует, что земельные участки и расположенные на них жилые дома рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

В целях устранения неоднозначных толкований положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении предоставления имущественного налогового вычета в части расходов, связанных с приобретением земельного участка и строительством на нем жилого дома, ФНС России Письмом от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6240@ довело до территориальных налоговых органов позицию, согласно которой возникновение у налогоплательщика права на рассматриваемый налоговый вычет поставлено в зависимость от момента государственной регистрации права на расположенный на участке жилой дом без предъявления требований к дате получения лицом свидетельства о праве собственности на такой участок (в том числе и до 2010 г.).

Учитывая, что положения Закона N 202-ФЗ вступили в силу с 1 января 2010 г., имущественный налоговый вычет по рассматриваемому основанию может быть предоставлен физическому лицу только в случае оформления им в собственность жилого дома после 1 января 2010 г. При этом момент государственной регистрации права собственности на земельный участок на порядок предоставления имущественного налогового вычета не влияет.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.05.2012