В организации определенным работникам выдавалась в пользование спецодежда, которая являлась собственностью организации. Впоследствии несколько таких работников уволились по собственному желанию. Налоговый орган провел выездную проверку данной организации, по результатам которой она была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Основанием послужил вывод о том, что спецодежда является доходом работников в натуральной форме, так как у организации отсутствуют документы по изъятию спецодежды у работников в день увольнения. Поэтому, по мнению налогового органа, организации следовало представить сообщение о невозможности удержания НДФЛ с бывших работников

Подлежит ли в рассматриваемой ситуации организация ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ? Является ли отсутствие у организации документов по изъятию спецодежды у уволенных работников основанием считать, что у них возник в результате этого доход?

Ответ: По нашему мнению и с учетом судебной практики, в случае, когда спецодежда признается собственностью организации, отсутствие у нее документов по изъятию спецодежды у уволенных работников не свидетельствует о возникновении у них дохода в натуральной форме и о возникновении обязанности представлять в налоговый орган сообщения о невозможности удержания НДФЛ. Поэтому организация не подлежит ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Пункт 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В ч. 1 и 2 ст. 212 Трудового кодекса РФ установлено, что обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Работодатель обязан обеспечить в том числе приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

В соответствии с ч. 3 ст. 221 ТК РФ работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Таким образом, обеспечение работника спецодеждой осуществляется за счет средств работодателя и является его обязанностью. Данная мера защищает работника от воздействия неблагоприятных условий труда и не является его заработной платой. Отсутствие документов об изъятии спецодежды у работников при увольнении не свидетельствует о возникновении у них дохода.

В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.

Так, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2013 N А27-6103/2013 (далее - Постановление N А27-6103/2013) указывается, что невозвращение спецодежды работником в день увольнения, списание задолженности в бухгалтерском учете работодателя не влекут за собой перехода права собственности на спецодежду к бывшему работнику и возникновения у него дохода.

Постановление N А27-6103/2013 было в данной части оставлено без изменения Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2014 N А27-6103/2013. ФАС, соглашаясь с выводом в указанной части суда апелляционной инстанции, указал, что из анализа положений ст. ст. 211, 226 НК РФ, ст. ст. 212, 221 ТК РФ усматривается следующее: отсутствие документов по изъятию организацией спецодежды у работника в день увольнения, списание задолженности в бухгалтерском учете работодателя не являются безусловными доказательствами перехода права собственности на спецодежду к бывшему работнику и возникновения у него дохода, соответственно, инспекцией не доказана обязанность общества представлять сообщения о невозможности удержания НДФЛ, равно как и сведения о доходах указанных физических лиц.

Таким образом, выдача работнику в пользование спецодежды является обязанностью работодателя. В случае когда собственником спецодежды признается организация, но у нее отсутствует документ об изъятии спецодежды в день увольнения работников, такую одежду нельзя рассматривать в качестве дохода работников, которым она выдана. Соответственно, в рассматриваемой ситуации организация не подлежит ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.04.2014