Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства применяет ЕСХН. В 2011 г. предприниматель занимался выращиванием кормовых культур, заготовкой растительных кормов, а также разведением овец и кроликов

Можно ли учесть в целях налогообложения произведенные в 2011 г. затраты на услуги по разработке бизнес-плана животноводческого хозяйства по выращиванию крупного рогатого скота с собственной кормовой базой, убойным цехом и производством молочной продукции?

Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства, применяющий ЕСХН, который занимался в 2011 г. выращиванием кормовых культур, заготовкой растительных кормов, а также разведением овец и кроликов, вправе учесть в расходах для целей налогообложения произведенные в 2011 г. затраты на услуги по разработке бизнес-плана животноводческого хозяйства по выращиванию крупного рогатого скота с собственной кормовой базой, убойным цехом и производством молочной продукции. При этом такие расходы должны соответствовать п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Перечень таких расходов является закрытым.

При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Затраты налогоплательщика на разработку бизнес-плана в данном перечне расходов прямо не указаны.

В то же время в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на информационно-консультативные услуги.

Нормы НК РФ не содержат определения понятия данного вида расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, деятельность по разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов включена в группу "Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления" (код 74.14) класса "Предоставление прочих видов услуг" (код 74).

Кроме того, отметим Постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-10118/10-С3, из которого следует, что расходы на разработку бизнес-плана для целей налогообложения прибыли обоснованно квалифицировать в качестве расходов на консультационные услуги, подготовку и освоение новых производств.

Исходя из вышеизложенного полагаем, что расходы по разработке бизнес-плана правомерно учесть в составе расходов на приобретение информационно-консультативных услуг в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. При этом такие расходы должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.05.2012