Организация-подрядчик выполнила проектно-изыскательские работы. Результаты работ передала заказчику по накладной. Заказчик на протяжении длительного времени уклонялся от принятия работ. По истечении срока, установленного договором на предъявление замечаний, подрядчик обратился в суд с требованием о взыскании задолженности за выполненные работы. Суд удовлетворил требования подрядчика. В каком отчетном периоде подрядчик должен включить в налоговую базу по налогу на прибыль выручку от реализации выполненных работ: на дату передачи результатов работ, на дату обращения в суд или на дату вступления в законную силу решения суда? Право собственности на результаты работ по условиям договора переходит к заказчику на момент подписания акта приемки-передачи работ. Акт сдачи-приемки работ заказчик так и не подписал

Ответ: Организация-подрядчик, выполнившая по договору проектно-изыскательские работы (право собственности на результаты работ по условиям договора переходит к заказчику на момент подписания акта приемки-передачи работ), результат которых был передан заказчику, уклонявшемуся на протяжении длительного времени от принятия данных работ, в связи с чем подрядчик по истечении срока, установленного договором на предъявление замечаний, обратился в суд с требованием о взыскании задолженности за выполненные работы и данные требования судом были удовлетворены, выручку от реализации выполненных работ признает в налоговом учете по налогу на прибыль на дату вступления судебного решения в законную силу. При этом если на основании решения суда осуществляется понуждение заказчика к приемке выполненных работ, налогоплательщик учитывает доходы на дату принятия заказчиком работ.

Обоснование: В целях налогообложения прибыли организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Об этом сказано в п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ.

При этом датой получения доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, доход от реализации работ по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ должен быть учтен на дату передачи выполненных работ в соответствии с договором по акту приемки-передачи.

В рассматриваемом случае заказчик уклонился от принятия результатов работ и подписания акта, в связи с чем сумма задолженности по оплате работ взыскивается в судебном порядке.

Доходы в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признаются в налоговом учете на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Учитывая положение п. 4 ст. 271 НК РФ, а также то, что обязательство оплатить работу без подписания акта возникает на основании судебного решения, взыскиваемые с заказчика суммы следует признать в налоговом учете на дату вступления судебного решения в законную силу. Если на основании решения суда осуществляется понуждение заказчика к приемке выполненных работ, налогоплательщик учитывает доходы на дату принятия заказчиком работ.

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.05.2012