Какие сведения налоговый орган вправе проверить при проведении повторной выездной налоговой проверки в связи с представлением налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации с суммой налога к уменьшению?

Ответ: В рамках повторной выездной налоговой проверки в связи с представлением налогоплательщиком уточненной налоговой декларации с суммой налога к уменьшению налоговым органом могут быть проверены только сведения, изменение которых повлекло данное уменьшение.

Обоснование: В соответствии с п. 10 ст. 89 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в п. 5 указанной статьи, не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 16.03.2010 N 8163/09, предметом повторной выездной налоговой проверки, назначенной ввиду представления обществом после проведения налоговой проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога на прибыль, являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. При этом в ходе проверки, проводимой на основании пп. 2 п. 10 ст. 89 Кодекса, не могут быть повторно проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой.

Кодекс не предусматривает ограничений на представление налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам выездной налоговой проверки.

В связи с изложенным в рамках повторной выездной налоговой проверки в связи с представлением налогоплательщиком уточненной налоговой декларации с суммой налога к уменьшению налоговым органом могут быть проверены только те сведения, изменение которых повлекло данное уменьшение.

А. Р.Мкртумян

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.05.2012