Организация имеет в своем составе филиал, который осуществляет деятельность на территории одной из республик, входящих в состав РФ. В данной республике органами власти субъекта РФ установлен нерабочий праздничный день. Локальным нормативным актом предусмотрено, что работникам, осуществляющим свою трудовую функцию в нерабочие праздничные дни, выплачивается заработная плата за указанные дни в размере, превышающем в 2,5 раза стандартный размер оплаты труда. Могут ли быть учтены для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда работникам в нерабочий праздничный день в полном размере, если нерабочий праздничный день, установленный на территории республики, не указан в перечне нерабочих праздничных дней, приведенном в ст. 112 Трудового кодекса РФ?

Ответ: Если организация имеет в своем составе филиал, который осуществляет свою деятельность на территории одной из республик, входящих в состав РФ, и в данной республике органами власти субъекта РФ установлен нерабочий праздничный день, а локальным нормативным актом предусмотрено, что работникам, осуществляющим свою трудовую функцию в нерабочие праздничные дни, выплачивается заработная плата за указанные дни в размере, превышающем в 2,5 раза стандартный размер оплаты труда, то организация может учесть данные расходы в полном объеме, несмотря на тот факт, что нерабочий праздничный день не указан в перечне, приведенном в ст. 112 Трудового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Как устанавливают нормы п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму понесенных ею расходов, если расходы являются экономически обоснованными и их наличие и размер подтверждаются соответствующими документами.

Нормами п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Очевидно, что суммы, выплачиваемые работникам за работу в нерабочие праздничные дни, подпадают под действие данной нормы.

Согласно п. "к" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ в совместном ведении РФ и субъектов РФ находятся административное, административно-процессуальное, трудовое, семейное, жилищное, земельное, водное, лесное законодательство, законодательство о недрах, об охране окружающей среды.

Соответственно, органы власти субъектов РФ могут издавать нормативные акты, содержащие нормы трудового права.

Как установлено нормами ч. 2 ст. 5 Конституции РФ, республика (государство) имеет свою конституцию и законодательство. Край, область, город федерального значения, автономная область, автономный округ имеют свой устав и законодательство.

Таким образом, республика может иметь свое законодательство, в котором могут быть установлены определенные особенности осуществления общественных отношений, в том числе и трудовых.

Как следует из норм абз. 2 ч. 2 ст. 22 ТК РФ, работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Очевидно, что данная норма распространяет свое действие как на федеральное законодательство, так и на законодательство субъектов РФ.

Необходимо отметить, что в Определении Верховного Суда РФ от 31.08.2011 N 49-11-57 "Об отмене решения Верховного суда Республики Башкортостан от 27.06.2011 и удовлетворении заявления о признании противоречащими федеральному законодательству и недействующими абзацы 3 и 4 пункта 1 статьи 1 Закона Республики Башкортостан от 27.02.1992 N ВС-10/21 "О праздничных и памятных днях в Республике Башкортостан" суд указал: органы власти субъектов РФ не наделены полномочиями по установлению нерабочих праздничных дней.

Однако Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 21.12.2011 N 20-ПВ11 "Об отмене определения Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 31.08.2011 и оставлении в силе решения Верховного суда Республики Башкортостан от 27.06.2011, которым отказано в удовлетворении заявления о признании частично недействующими абзацев 3 и 4 пункта 1 статьи 1 Закона Республики Башкортостан от 27.02.1992 N ВС-10/21" данное Определение отменено. Суд указал, что нельзя признать правильным вывод Коллегии о превышении законодателем Республики Башкортостан нормотворческой компетенции.

Нормы ч. 1 ст. 112 ТК РФ содержат перечень дней, которые признаются нерабочими праздничными днями, однако данный перечень содержит общегосударственные нерабочие праздничные дни.

Нормами ч. 1 ст. 153 ТК РФ установлено, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Часть 2 ст. 153 ТК РФ гласит, что конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Следовательно, организация может локальным нормативным актом установить, что оплата за работу в нерабочий праздничный день производится в размере, превышающем в 2,5 раза стандартный размер оплаты труда.

Частью 1 ст. 8 ТК РФ установлено, что работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права (далее - локальные нормативные акты), в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

Исходя из норм ч. 3 ст. 112 ТК РФ работникам, за исключением работников, получающих оклад (должностной оклад), за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, выплачивается дополнительное вознаграждение. Размер и порядок выплаты указанного вознаграждения определяются коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Суммы расходов на выплату дополнительного вознаграждения за нерабочие праздничные дни относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Таким образом, подлежат учету для целей налогообложения прибыли расходы, выплаченные за работу в нерабочие праздничные дни в полном объеме.

Исходя из приведенного выше считаем, что если организация имеет в своем составе филиал, который осуществляет свою деятельность на территории одной из республик, входящих в состав РФ, и в данной республике органами власти субъекта РФ установлен нерабочий праздничный день, а локальным нормативным актом предусмотрено, что работникам, осуществляющим свою трудовую функцию в нерабочие праздничные дни, выплачивается заработная плата за указанные дни в размере, превышающем в 2,5 раза стандартный размер оплаты труда, то организация может учесть данные расходы в полном объеме, несмотря на тот факт, что нерабочий праздничный день не указан в перечне, приведенном в ст. 112 ТК РФ.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.05.2012