Согласно условиям контракта, заключенного российской организацией с иностранным лицом, российская организация перечислила в 2011 г. авансовый платеж в иностранной валюте за оборудование, поставляемое в Российскую Федерацию. В 2012 г. между российской организацией и иностранным лицом заключено дополнительное соглашение к контракту, в котором стороны договорились, что аванс, уплаченный ранее, следует считать 100-процентной предоплатой за работу по разработке технической документации, местом реализации которой в целях применения НДС признается территория Российской Федерации. Какая дата в указанном случае является моментом определения налоговой базы по НДС по выполняемым работам и на какую дату следует пересчитывать иностранную валюту в рубли для перечисления НДС в бюджет российской организацией - налоговым агентом?

Ответ: Если согласно условиям контракта, заключенного российской организацией с иностранным лицом, российская организация перечислила в 2011 г. авансовый платеж в иностранной валюте за оборудование, поставляемое в РФ, а в 2012 г. между российской организацией и иностранным лицом заключено дополнительное соглашение к контракту, в котором стороны договорились, что аванс, уплаченный ранее, следует считать 100-процентной предоплатой за работу по разработке технической документации, местом реализации которой в целях применения НДС признается территория РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является дата заключения дополнительного соглашения к основному контракту. В целях уплаты НДС иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату заключения такого дополнительного соглашения.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Поэтому моментом определения налоговой базы по НДС при приобретении у иностранного лица работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является дата фактической выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов.

Вместе с тем в случае, если в соответствии с дополнительным соглашением, заключенным между российской организацией и иностранным лицом, авансовые платежи, ранее перечисленные российской организацией иностранному лицу в счет предстоящих поставок товаров, засчитываются в качестве авансовых платежей в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, то моментом определения налоговой базы по НДС при приобретении российской организацией таких работ (услуг) является дата заключения дополнительного соглашения и, соответственно, в целях уплаты НДС иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на указанную дату.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.05.2012