Представляя декларацию с НДС к возмещению, налогоплательщик столкнулся с требованием налоговой инспекции в ходе проведения камеральной налоговой проверки сдать следующие документы для проверки

- книгу покупок;

- счета-фактуры, которые отражены в книге покупок;

- журнал учета полученных счетов-фактур.

Правомерно ли требование контролирующего органа? Может ли налогоплательщик быть привлечен к ответственности в случае непредставления указанных документов?

Ответ: По нашему мнению, требование контролирующего органа о представлении книги покупок, журнала учета полученных счетов-фактур, счетов-фактур, которые отражены в книге покупок, при представлении налогоплательщиком налоговой декларации по НДС с суммой налога к возмещению является правомерным. В случае непредставления указанных документов налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности.

Обоснование: Подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ, а также требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены новые формы и Правила заполнения счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат:

- учету в ч. 2 журнала по дате их получения (абз. 2 п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость);

- регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Обратите внимание, что НК РФ не предусматривает представление книги покупок в рамках камеральной проверки.

Мнение судов по данному вопросу неоднозначное:

- по мнению некоторых судов, книга покупок не может подтверждать правомерность вычетов, следовательно, требовать ее представления и штрафовать налогоплательщика за ее непредставление неправомерно. Данный вывод подтверждается в Постановлениях ФАС Московского округа от 28.08.2008 N КА-А40/7946-08 по делу N А40-59855/07-112-344, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 по делу N А56-23965/2010 и др.;

- но есть и другие решения суда, в которых книга покупок все же подтверждает право на вычет (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2011 по делу N А67-2186/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.08.2009 по делу N А82-15261/2008-27 и др.).

Таким образом, учитывая вышесказанное и неоднородное мнение судов по данному вопросу, считаем, что требование контролирующего органа о представлении в рассматриваемом случае книги покупок, журнала учета полученных счетов-фактур, счетов-фактур, которые отражены в книге покупок, является правомерным.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.05.2012