Признается ли организация плательщиком земельного налога при пользовании земельным участком, не принадлежащим ей на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения?

Ответ: По нашему мнению, организация, использующая земельный участок, не принадлежащий ей на каком-либо праве, не признается плательщиком земельного налога.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ данные права на земельный участок подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В Постановлении от 15.11.2011 N 8251/11 по делу N А57-12992/09-5 Президиум ВАС РФ сделал вывод, что фактическое пользование организацией земельным участком, не принадлежащим ей на каком-либо праве, не является основанием для взыскания с нее земельного налога.

К аналогичному выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.10.2011 N 5934/11 по делу N А12-7121/2010.

Таким образом, организация, использующая земельный участок, не принадлежащий ей на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования либо праве пожизненного наследуемого владения, не признается плательщиком земельного налога.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

28.05.2012