ООО начало проведение опытно-конструкторских работ (ОКР) в 2011 г. Расходы по сданным этапам ОКР в 2011 г. не учитывались в расходах по нормам НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2012. В 2012 г. проведение ОКР было завершено и ОКР дали положительный результат
В соответствии со ст. 262 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2012, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки принимали равномерно в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) и начато фактическое их использование.
На основании ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ с 01.01.2012 расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки включаются единовременно в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).
Вправе ли ООО учесть расходы на ОКР, которые начались до 01.01.2012, завершились в 2012 г. и дали положительный результат, единовременно в прочих расходах по налогу на прибыль во втором квартале 2012 г. при условии, что их налоговый учет ведется по ст. 262 НК РФ в новой редакции?
Следует ли ООО в 2012 г. равномерно распределить расходы на ОКР, осуществленные в 2011 г. и законченные в 2012 г., и принимать их в прочих расходах по налогу на прибыль в течение одного года по старой редакции ст. 262 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 мая 2012 г. N 03-03-06/1/282
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., расходы на НИОКР равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
При этом расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признавались расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
Согласно действующей редакции ст. 262 НК РФ налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ.
При этом расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, сгруппированные в налоговом учете налогоплательщика в соответствии с классификацией, предусмотренной п. 2 ст. 262 НК РФ.
Суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному п. 7 ст. 262 НК РФ, начатые до 1 января 2012 г., включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 г.
В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений НК РФ не установлено.
Расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., по мнению Департамента, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и порядком, действующими с 1 января 2012 г.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
28.05.2012