По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган вынес решение, на основании которого организации был доначислен НДС на сумму, полученную от операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в силу ст. 149 НК РФ. По мнению налогового органа, организация не вправе применять положения ст. 149 НК РФ, поскольку у нее отсутствует раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)

Правомерно ли указанное решение?

Ответ: Если по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган вынес решение, на основании которого организации был доначислен НДС на сумму, полученную от операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), так как налоговый орган посчитал, что организация не вправе применять указанное освобождение от налогообложения, поскольку у нее отсутствует раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), то, по нашему мнению, решение налогового органа в данном случае является неправомерным и может быть оспорено в установленном порядке, поскольку последствий неведения раздельного учета в виде доначисления НДС на суммы, полученные от операций, не подлежащих налогообложению, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, последствием неведения раздельного учета организацией является непринятие сумм налога к вычету и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Кроме того, НК РФ не предусмотрено последствий неведения раздельного учета в виде доначисления НДС на суммы, полученные от операций, не подлежащих налогообложению.

Аналогичный вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 23.11.2010 по делу N А56-4366/2010, от 11.10.2010 по делу N А56-4367/2010.

Таким образом, решение налогового органа в данном случае является неправомерным и может быть оспорено в установленном порядке.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

25.05.2012