Следует ли предоставлять налогоплательщику стандартный налоговый вычет по НДФЛ, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, с начала налогового периода, если заявление и документы, подтверждающие право на вычет, работник, работающий в организации с начала календарного года, представил не в первом месяце налогового периода, а, например, в марте?

Ответ: Если работник, работающий в организации с начала календарного года, представил документы, подтверждающие право на вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, не в первом месяце налогового периода, а, например, в марте, то, по нашему мнению, налоговый вычет правомерно предоставить также за все предыдущие месяцы указанного периода (начиная с января).

Обоснование: Пункт 3 ст. 218 НК РФ предусматривает, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

По мнению Минфина России (п. 3 Письма от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96), из указанной нормы можно сделать вывод, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы налогового периода, когда соблюдены условия, установленные вышеназванным пунктом, а именно представлены заявление и документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации можно предположить, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за период, начинающийся с марта.

Однако, на наш взгляд, следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

При этом п. 3 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Поскольку налоговая база и соответствующая ей сумма налога (п. 1 ст. 225 НК РФ) исчисляются налоговым агентом применительно к доходам не отдельно взятого календарного месяца (марта), а за период, начинающийся с начала календарного года (ст. 216 НК РФ), налоговый вычет следует предоставить также за все месяцы указанного периода (начиная с января).

И впоследствии Минфин России в Письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 уточнил свою позицию: если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета с приложением к нему необходимых документов.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.05.2012