Предприниматель, перешедший с УСН на общую систему налогообложения и у которого в течение года возник доход от предпринимательской деятельности, не подал декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ. Что ему грозит за это? Когда теперь он должен представить декларацию?

Ответ: Если у перешедшего с УСН на общий режим предпринимателя появились в текущем налоговом периоде доходы от предпринимательской деятельности и он не представил декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, то он может быть оштрафован на 1000 руб. по ст. 119 Налогового кодекса РФ, кроме того, налоговый орган может приостановить операции по его счетам.

Обоснование: В случае появления в течение года у предпринимателя доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода (форма 4-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@) от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация - это заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

То есть в декларации должны быть сведения об исчисленной сумме налога. Этим руководствовалась ФНС России, когда давала разъяснение об ответственности при пропуске срока подачи декларации о предполагаемом доходе. По ее мнению, при пропуске этого срока налоговый орган не сможет привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ, так как штраф по этой статье определяется от суммы неуплаченного налога, подлежащего уплате на основании декларации. А в декларации по форме 4-НДФЛ указываются только суммы предполагаемого дохода и не указывается сумма налога, подлежащая уплате (Письмо ФНС России от 14.11.2006 N 04-2-02/685@). В связи с этим некоторые территориальные налоговые инспекции штрафовали налогоплательщиков по ст. 126 НК РФ за непредставление документов, предусмотренных НК РФ. И некоторые суды с этим соглашались, например, ФАС Поволжского округа (Постановление от 19.05.2009 N А57-22213/07).

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10 отмечено, что если в НК РФ документ называется декларацией, то за его непредставление в установленный срок ответственность наступает по ст. 119 НК РФ.

В случае появления у предпринимателя доходов он должен представить именно декларацию. Поэтому, руководствуясь позицией ВАС РФ, можно сделать вывод, что ее непредставление влечет штраф по ст. 119 НК РФ, а поскольку суммы налога к уплате нет, штраф будет минимальный - 1000 руб. Кроме того, если нарушение образует состав ст. 119 НК РФ, ст. 126 НК РФ применять уже нельзя.

И наконец, следует помнить, что налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в случае непредставления им налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ). Произойти это может после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ по итогам года (форма 3-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@). Из налоговой декларации по форме 3-НДФЛ налоговый орган сможет узнать, что в течение года у налогоплательщика появились доходы, а значит, и обязанность представить декларацию по форме 4-НДФЛ. Все это может быть обнаружено и в ходе выездной проверки. Поэтому такую декларацию налогоплательщику лучше представить как можно быстрее.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

25.05.2012