Правомерен ли вычет НДС по счету-фактуре, в котором указан ИНН другого юридического лица, а не продавца?

Ответ: Вычет по счету-фактуре, в котором указан ИНН другого юридического лица, а не продавца, налоговая инспекция, скорее всего, признает неправомерным. Арбитражная практика по данному вопросу занимает позицию как налоговых органов, так и налогоплательщиков. Чтобы избежать отказа в вычете НДС, целесообразно обратиться к продавцу с просьбой исправить счет-фактуру с неверным ИНН.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 84 Налогового кодекса РФ каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории России по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено данной статьей.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при наличии в них реквизитов, установленных НК РФ. Одним из таких реквизитов является ИНН продавца (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать, в частности, продавца товаров, не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако налоговые инспекторы, а также некоторые суды считают, что указание в счете-фактуре ИНН другого лица, а не продавца, мешает его идентификации и является основанием для отказа в вычете НДС (Постановления ФАС Поволжского округа от 04.02.2011 N А55-1176/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.01.2011 N А15-2640/2009). В то же время другие суды признают вычет правомерным в случае, когда в ИНН просто допущена ошибка, к примеру, в номере неправильно указана одна или несколько цифр. При этом необходимо иметь в виду, что в этих случаях такие ошибки не приводили к тому, что в счете-фактуре оказывался ИНН, присвоенный другой организации (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2012 N А52-1421/2011, ФАС Уральского округа от 16.09.2010 N Ф09-6103/10-С2).

Таким образом, когда в счете-фактуре указан ИНН другой организации, существует риск отказа в вычете НДС, и чтобы его избежать, целесообразно обратиться к продавцу с просьбой исправить или заменить счет-фактуру с неверным ИНН.

Необходимо отметить, что исправления в счетах-фактурах, составленных до даты вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур, то есть в соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (п. 2 Постановления N 1137).

В счета-фактуры, составленные после даты вступления в силу Постановления N 1137, исправления вносятся в порядке, предусмотренном данным Постановлением. В частности, любые исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями, об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 (дата и номер) счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пп. "б" п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

25.05.2012