Налогоплательщик в нарушение норм НК РФ несвоевременно представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Однако в момент совершения указанного правонарушения налогоплательщик находился на стационарном лечении. Может ли налогоплательщик в указанном случае не привлекаться к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ?

Ответ: В случае нахождения налогоплательщика на стационарном лечении налоговый орган не вправе привлечь его к налоговой ответственности за несвоевременное представление в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

В соответствии со ст. 111 Кодекса обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

- выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

- иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 данной статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно положениям, изложенным в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 N Ф03-1568/2009, в случае нахождения налогоплательщика на стационарном лечении налоговый орган не вправе привлечь его к налоговой ответственности за несвоевременное представление в налоговый орган налоговой декларации.

А. Р.Мкртумян

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.05.2012