Как рассчитать штраф за несвоевременную подачу декларации, если организация 29.04.2014 представила налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2013 г. и в этот же день по этой декларации уплатила налог?

Ответ: Если налоговая декларация по налогу на прибыль за 2013 г. представлена 29.04.2014, то есть с опозданием на 1 месяц и 1 день, то штраф за несвоевременную подачу декларации по налогу на прибыль составит 10% от суммы налога, не уплаченной на основании этой декларации в срок до 28.03.2014, но не менее 1000 руб.

Обоснование: Организации обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность (п. 5 ст. 23 НК РФ).

Непредставление в срок налоговой декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа с организации. С 01.01.2014 штраф составляет 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 13 ст. 10, п. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям").

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Учитывая вышесказанное, сумму штрафа можно посчитать так. Сумму налога, подлежащую уплате на основе декларации, поданной с опозданием, умножить на 0,05 и умножить на количество месяцев просрочки, включая неполный.

Если налоговая декларация по налогу на прибыль за 2013 г. будет представлена 29.04.2014 с суммой налога к уплате, например, 100 000 руб., то просрочка составит 1 месяц (с 29 марта по 28 апреля) и 1 день (29 апреля), то есть один полный месяц и один неполный (п. п. 2, 5 ст. 6.1, п. 4 ст. 289 НК РФ). За несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль организация будет оштрафована на 10 000 руб. (100 000 руб. x 0,05 x 2 мес.). Рассчитанная таким образом санкция составит 10% от суммы налога, не уплаченной в установленный срок, подлежащей уплате на основании декларации, представленной с опозданием (10 000 руб. / 100 000 руб. x 100%), что не выходит за рамки установленных ограничений по минимальной и максимальной сумме штрафа.

Обращаем внимание, что в 2013 г. действовала иная редакция п. 1 ст. 119 НК РФ, согласно которой штраф за несвоевременное представление декларации рассчитывался в процентах от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Тем не менее размер неуплаченной суммы налога также нужно было определять на момент истечения срока уплаты налога (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). То есть в этой части, по сути, ничего не изменилось.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

15.04.2014