Организация, занимающаяся производством и реализацией запасных частей, при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления. Учетной политикой для целей налогообложения прибыли установлено, что к прямым расходам, в частности, относятся расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве запасных частей. Подлежат ли включению в состав косвенных расходов транспортно-заготовительные расходы, возникшие в связи с приобретением указанных сырья и материалов?

Ответ: В случае если организация, занимающаяся производством и реализацией запасных частей, при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления и согласно учетной политике для целей налогообложения относит к прямым расходам затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве запасных частей, транспортно-заготовительные расходы, возникающие в связи с приобретением сырья и материалов, подлежащих использованию в производстве товаров (запасных частей), не включаются в состав косвенных расходов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ в случае применения метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. В ст. 318 НК РФ установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.

На основании п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. В силу п. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), относятся к материальным расходам (п. 1 ст. 254 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата их передачи в производство. Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением этих запасов.

В связи с этим независимо от того, в состав каких расходов (косвенных или прямых) налогоплательщиком включены транспортно-заготовительные расходы, если эти расходы связаны с приобретением МПЗ, признаваемых материальными расходами, которые являются прямыми расходами, они подлежат учету при формировании стоимости запасов. Следовательно, у организации отсутствует право на списание данных расходов сразу же в момент их возникновения, то есть они не включаются в состав косвенных расходов.

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.05.2012