Организация, применяющая УСН, выставила в январе 2014 г. своему покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Могут ли ее оштрафовать по ст. 119 НК РФ, если она не представит налоговую декларацию?

Ответ: Если организация, применяющая УСН, выставит покупателю в январе 2014 г. (а также и в более поздние периоды) счет-фактуру с указанием в ней суммы НДС, но налоговую декларацию по окончании квартала не представит, то она может быть оштрафована за непредставление налоговой декларации по НДС по ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Организация, применяющая УСН, не признается налогоплательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операции по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом или концессионному соглашению (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Вместе с тем с 1 января 2014 г., не являясь плательщиком НДС, в случае выставления счета-фактуры с указанной в ней суммой НДС организация, применяющая УСН, должна уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в счете-фактуре, и представить налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Также с 1 января 2014 г. п. 1 ст. 119 НК РФ действует в новой редакции, согласно которой непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 13 ст. 10, п. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям").

Таким образом, штраф за непредставление декларации по НДС может быть наложен на организацию, не признаваемую плательщиком НДС, поскольку, во-первых, обязанность представить декларацию по НДС для такой организации установлена налоговым законодательством, а, во-вторых, ст. 119 НК РФ не содержит указания на то, что за данное правонарушение к ответственности может быть привлечен только налогоплательщик.

Обращаем внимание, что организация, применяющая УСН, не может быть оштрафована за непредставление декларации по НДС, если счета-фактуры были выставлены покупателям до 1 января 2014 г., поскольку до вступления в силу новой редакции ст. 119 и п. 5 ст. 174 НК РФ не предусматривалось для таких организаций ни обязанности представить декларацию, ни ответственности за ее непредставление (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07), а акты налогового законодательства, устанавливающие ответственность или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ). Однако следует иметь в виду, что Минфин России и УФНС России по г. Москве в своих разъяснениях указывали на обязанность таких организаций представить декларацию по НДС (Письма Минфина России от 23.10.2007 N 03-07-11/512, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

15.04.2014