Статьей 259.3 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на применение при исчислении налога на прибыль повышающих коэффициентов к основной норме амортизации. Это право дано, в частности, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Правомерно ли считать, что технологическое оборудование оператора связи работает в таких условиях, и применять к основной норме коэффициент 2?

Ответ: При условии эксплуатации оператором связи технологического оборудования, входящего в состав сетей связи, в три смены и более (круглосуточно) следует считать, что данное оборудование эксплуатируется в условиях повышенной сменности и в таком случае организация имеет право применять при исчислении налога на прибыль специальный (повышенный) коэффициент к основной норме амортизации, не более 2.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

НК РФ не содержит понятия "повышенная сменность", однако в Трудовом кодексе РФ есть определение сменности. Согласно ст. 91 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. Статьей 94 ТК РФ установлены нормы продолжительности ежедневной работы (смены), отличной от нормальной продолжительности рабочего времени. В силу ст. 103 ТК РФ сменная работа - работа в две, три или четыре смены - вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или услуг. Иных определений сменности законодательство не содержит. Поэтому работу в две смены и более можно считать выходящей за рамки нормальной продолжительности, однако говорить о том, что это работа в условиях повышенной сменности для целей налогообложения преждевременно.

Дело в том, что сроки полезного использования, приведенные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), устанавливались исходя из двухсменного режима работы машин и оборудования (Письмо Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284). Таким образом, режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация основных средств в три смены и более. При этом круглосуточный режим эксплуатации ОС может являться как прерывным (например, трехсменным), так и непрерывным (Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N Д13-13). Это позволяет отнести оборудование связи, работающее в три и более смены (независимо от режима функционирования - прерывное или непрерывное), к ОС, используемым в условиях повышенной сменности.

Остается добавить, что в случае применения специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены. В частности, для обоснования повышающего коэффициента перед налоговиками бухгалтеру следует позаботиться о документах, подтверждающих работу в многосменном режиме (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-12/040322@):

- приказ о применении специального коэффициента в отношении конкретных ОС;

- ежемесячный перечень объектов, работающих в условиях повышенной сменности;

- документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;

- табель учета рабочего времени работников.

Пакет документов нужно подготовить для оборудования, которое эксплуатируется в три смены и более (круглосуточно), после чего можно применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации.

С. В.Булаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.05.2012