Акционерное общество выплачивает дивиденды акционерам - гражданам РФ. Нужно ли дополнительное подтверждение их резидентства для применения к этим выплатам ставки НДФЛ 9 процентов, кроме паспортных данных и места жительства акционера?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не устанавливает для налоговых агентов каких-либо правил подтверждения фактического времени нахождения налогоплательщика в РФ и не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц для целей исчисления НДФЛ. Но при наличии оснований считать, что гражданин Российской Федерации может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии.

Обоснование: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ с этих доходов (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается ставка 9%. Доходы от долевого участия в деятельности российских организаций, полученные нерезидентами, облагаются по ставке 15% (п. п. 3, 4 ст. 224 НК РФ).

НК РФ не устанавливает для налоговых агентов каких-либо правил подтверждения фактического времени нахождения налогоплательщика в РФ и не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от гражданства (Письма ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, Минфина России от 04.02.2008 N 03-04-07-01/20).

В то же время Минфин России указывает, что ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации - налоговом агенте (ст. 123 НК РФ). Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин Российской Федерации может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676). Такими документами могут являться, например, справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (Письмо Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557).

В случае если физическое лицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку, предусмотренную для лиц, не являющихся налоговыми резидентами (Письмо Минфина России N 03-04-06/32676).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

15.04.2014