На основании открытого конкурса организация (подрядчик) заключила договор на выполнение работ по реконструкции объекта культурного наследия (реставрации с приспособлением для современного использования объекта культурного наследия регионального значения). Согласно техническому заданию работы по реконструкции объекта включают в себя, в частности, пристройку к нему двух новых дополнительных помещений

Подпадают ли указанные работы под освобождение от НДС в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ? На ком лежит обязанность по представлению в налоговые органы документов - справки об объекте культурного наследия и копии договора подряда - и получению освобождения от НДС?

Ответ: Стоимость работ по строительству новых дополнительных помещений к объекту культурного наследия не освобождается от налогообложения НДС. Соответственно, организация не может применить освобождение от НДС в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ко всей стоимости договора. Стоимость реставрационных работ и работ по приспособлению для современного использования объекта культурного наследия не облагается НДС, подпадает под пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для применения льготы налогоплательщик должен представить в налоговый орган справку об объекте культурного наследия и копию договора подряда.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ), культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Реализация работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Законом N 73-ФЗ;

копии договора на выполнение указанных в настоящем подпункте работ.

Согласно ст. 43 Закона N 73-ФЗ реставрация памятника или ансамбля - научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях выявления и сохранности историко-культурной ценности объекта культурного наследия.

В силу ст. 44 Закона N 73-ФЗ предусмотрен такой способ сохранения объекта культурного наследия, как приспособление объекта культурного наследия для современного использования - научно-исследовательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях создания условий для современного использования объекта культурного наследия без изменения его особенностей, составляющих предмет охраны, в том числе реставрация представляющих собой историко-культурную ценность элементов объекта культурного наследия.

Как следует из вопроса, работы по реконструкции объекта включают в себя пристройку к нему двух дополнительных помещений.

Вместе с тем исходя из положений вышеуказанных норм права (ст. ст. 43 - 44 Закона N 73-ФЗ) работы по реставрации и приспособлению объекта культурного наследия для современного использования не подразумевают изменения архитектурно-конструктивных элементов здания и увеличения его площади за счет пристройки дополнительных помещений.

Следовательно, работы по пристройке к объекту культурного наследия регионального значения дополнительных помещений не могут быть признаны работами по сохранению объекта культурного наследия, освобождаемыми от налогообложения НДС.

Подобную позицию занимают и суды (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.06.2012 N Ф03-2130/2012 по делу N А51-13761/2011, Определение Верховного Суда РФ от 01.06.2011 N 78-Г11-35).

Следовательно, организация не может применить освобождение от НДС в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ ко всей стоимости договора, за исключением реставрационных работ и работ по приспособлению объекта для современного использования.

В отношении обязанности по представлению в налоговый орган документов сообщаем следующее.

Налоговым законодательством РФ и сложившейся судебно-арбитражной практикой положения ст. 149 НК РФ рассматриваются как применение налоговой льготы (см., например, Постановление Конституционного Суда РФ от 07.11.2008 N 1049-О-О, Определения ВАС РФ от 19.03.2008 N 3078/08, от 17.12.2007 N 16605/07 и т. д.).

Подпунктом 15 п. 2 ст. 149 НК РФ установлен порядок применения льготы - представление в налоговый орган соответствующей справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия и копии договора на выполнение указанных в настоящем подпункте работ.

Следовательно, по нашему мнению, только при выполнении определенных действий самим налогоплательщиком - представлении определенного перечня документов в налоговые органы, подтверждающих совершение операций, не облагаемых НДС в силу ст. 149 НК РФ, в том числе пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, операции по реализации работ, поименованных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

15.04.2014