Организация (налогоплательщик) в 2010 г. заключила договор на проведение аудита с аудиторской организацией. Услуги аудиторской организацией были оказаны (подписан двухсторонний акт), и организация произвела оплату в соответствии с условиями договора. Как выяснилось впоследствии, аудиторская организация, оказавшая услуги, не являлась (не является) членом СРО, но срок лицензии на момент проведения проверки еще не истек

Расходы на аудиторские услуги были учтены в целях налогообложения по налогу на прибыль. Могут ли возникнуть разногласия с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля в части данных услуг?

Ответ: Поскольку организация заключила договор на проведение аудита с организацией, которая, по сути, не является аудиторской, расходы не могут быть признаны для нее обоснованными (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Следовательно, налогоплательщик не вправе признать данные расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Организация обязана подать уточненную декларацию за 2010 г. (ст. 81 НК РФ) и, соответственно, заплатить пени (ст. 75 НК РФ). Данная рекомендация дана во избежание разногласий с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.

С 1 января 2010 г. лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги (ч. 2 ст. 23 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности") (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) (далее - Закон N 307-ФЗ).

В силу ч. 2 ст. 3 Закона N 307-ФЗ коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Подведем итог:

- организация заключила договор с организацией, которая, по сути, не является аудиторской;

- расходы налогоплательщика не могут быть признаны обоснованными (ст. 252 НК РФ);

- налогоплательщик не вправе признать данные расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль;

- организация обязана подать уточненную декларацию за 2010 г. (ст. 81 НК РФ) и, соответственно, заплатить пени (ст. 75 НК РФ). Данная рекомендация направлена на избежание разногласий с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля.

Обратите внимание, для того чтобы установить, является ли коммерческая организация (индивидуальный предприниматель) аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и, следовательно, имеет ли эта организация (индивидуальный предприниматель) право с 1 января 2010 г. осуществлять аудиторскую деятельность, необходимо обратиться к реестру аудиторов и аудиторских организаций. Такой реестр ведут саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов. Сведения из реестра аудиторов и аудиторских организаций размещены в сети Интернет:

на официальном сайте саморегулируемой организации аудиторов "Аудиторская палата России" www. new. aprussia. ru;

на официальном сайте саморегулируемой организации аудиторов "Институт Профессиональных аудиторов" www. e-ipar. ru;

на официальном сайте саморегулируемой организации аудиторов "Московская аудиторская палата" www. m-auditchamber. ru;

на официальном сайте саморегулируемой организации аудиторов "Гильдия аудиторов ИПБР" www. gipbr. ru;

на официальном сайте саморегулируемой организации аудиторов "Российская Коллегия аудиторов" www. rkanp. ru;

на официальном сайте саморегулируемой организации аудиторов "Аудиторская Ассоциация Содружество" www. auditor-sro. org.

Кроме того, сводный перечень аудиторов и аудиторских организаций размещен на официальном сайте Минфина России в сети Интернет http://www. minfin. ru в разделе "Аудиторская деятельность - Саморегулируемые организации аудиторов" (Информационное сообщение Минфина России от 28.01.2010 "Для пользователей аудиторских услуг").

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.05.2012