Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Правомерно ли признать в составе расходов в целях налогообложения проценты по кредитам, полученным на рефинансирование (погашение) других кредитов? Если да, то в каком объеме?
Ответ: Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть в целях налогообложения проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов, включая кредиты, выданные на рефинансирование ранее полученных кредитов, в пределах установленных норм, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса РФ. На сегодняшний день предельная величина процентов не может превышать 14,40%.
Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы для целей налогообложения по УСН принимаются к учету при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение доходов.
На основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
Расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Напомним: при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон. При этом она не должна превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Официальная позиция по данному вопросу такова, что налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов, включая кредиты, выданные на рефинансирование ранее полученных кредитов, в пределах установленных норм (Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-06/2/118).
Суды по данному вопросу полностью поддерживают Минфин России. Суд указал, что расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) (Постановления ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/11775-10 по делу N А40-5379/10-140-61, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2010 N А22-1261/2009/13-83).
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов, включая кредиты, выданные на рефинансирование ранее полученных кредитов, в пределах установленных норм, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Указанием Банка России от 23.12.2011 N 2758-У "О размере ставки рефинансирования Банка России" с 26.12.2011 установлена ставка рефинансирования в размере 8% годовых.
Следовательно, на сегодняшний день предельная величина процентов не может превышать 14,40% (8% (ставка рефинансирования) x 1,8 (коэффициент)).
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
23.05.2012