Налогоплательщик в 2010 г. приобрел квартиру и воспользовался имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, представив в 2011 г. в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ и соответствующее заявление о предоставлении вычета

В 2012 г. физическое лицо намерено воспользоваться остатком имущественного налогового вычета, представив в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ по доходам за 2011 г. Следует ли к данной декларации прикладывать новое заявление о предоставлении вычета?

Ответ: Если в 2012 г. физическое лицо намерено воспользоваться остатком имущественного налогового вычета (право на вычет получено в 2011 г. путем представления соответствующих документов и заявления), представив в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ по доходам за 2011 г., то, полагаем, что при использовании налогоплательщиком остатка имущественного налогового вычета наличия повторного заявления о предоставлении вычета не требуется.

Однако исходя из противоположной позиции Минфина России не исключается возможность возникновения споров с налоговыми органами.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Учитывая изложенное, наличие письменного заявления в целях получения имущественного налогового вычета в налоговом органе обязательно.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации налогоплательщик пользуется остатком неиспользованного вычета, перешедшего с предыдущего налогового периода (п. п. 2.3 и 2.4 листа И декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@)), право на который было подтверждено налоговым органом ранее при представлении декларации за 2010 г. При этом налоговая декларация в силу п. 1 ст. 80 НК РФ сама по себе представляет письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах.

Кроме того, согласно п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков).

Учитывая изложенное, полагаем, что при использовании налогоплательщиком остатка имущественного налогового вычета наличия повторного заявления о предоставлении вычета не требуется.

Однако необходимо отметить, что Минфин России придерживается иной позиции. Так, согласно Письму Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.05.2012