Работник организации в течение месяца (например, 25 марта) был переведен из головного в обособленное подразделение. По месту нахождения какого подразделения нужно уплатить НДФЛ за месяц, в котором был осуществлен перевод?

Ответ: Если работник с 1 по 24 марта работал в головном подразделении, а с 25 марта - в обособленном подразделении, то НДФЛ, удержанный с вознаграждения, начисленного ему за период с 1 по 24 марта, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения головного подразделения, а НДФЛ, удержанный с вознаграждения, начисленного за период с 25 по 31 марта, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Следовательно, НДФЛ, удержанный с вознаграждения, начисленного работнику за время его работы в обособленном подразделении (начиная с момента его перевода в это подразделение), подлежит уплате в бюджет по месту нахождения этого подразделения.

К аналогичному мнению можно прийти на основании позиции финансистов, высказанной в следующих Письмах.

В Письме Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231 указано, что, когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55 при рассмотрении ситуации, когда в течение налогового периода некоторые работники организации в силу производственной необходимости (замены работника на период болезни, отпуска и т. д.) переходят из обособленного подразделения в головную организацию.

В Письме Минфина России от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128 указано, что если работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.05.2012