Вместо законодательно установленной унифицированной формы первичной учетной документации организация использует произвольную форму. Правомерно ли это в целях принятия расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В случае использования организацией вместо законодательно установленной унифицированной формы первичной учетной документации произвольной формы документов существует риск доначисления налога на прибыль, если эти документы подтверждают соответствующие затраты организации.

Обоснование: Порядок ведения бухгалтерского учета в настоящий момент регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными документами. Они должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. И только если не существует унифицированной формы документа, организация вправе воспользоваться произвольной.

Статья 18 Закона N 129-ФЗ говорит об ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В частности, в ней сказано, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и иными нормативными актами, привлекаются к административной или уголовной ответственности.

Налоговые риски в данном случае связаны с тем, что налоговые органы могут счесть затраты, подтвержденные такими первичными документами, необоснованными.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для того чтобы затраты считались документально подтвержденными, они должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

То есть затраты по общему правилу должны подтверждаться первичными документами, составленными в соответствии с законодательством РФ, то есть Законом N 129-ФЗ.

В случае же применения неунифицированной формы, когда таковая существует, речь может идти о том, что затраты не являются документально подтвержденными, а значит, не могут быть приняты к учету в целях исчисления налога на прибыль.

Следовательно, налог на прибыль на соответствующие суммы может быть доначислен.

Ю. А.Хачатурян

Компания "Nika, risk plan"

23.05.2012