Налоговый орган по результатам проведенной выездной налоговой проверки вынес решение о привлечении организации (ООО) к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, и начислил НДС в связи с тем, что обществом при переходе на УСН восстанавливалась сумма "входного" НДС, которая до перехода на УСН была принята к вычету в отношении приобретенной в собственность недвижимости не единовременно (в периоде, предшествовавшем переходу на УСН) и в полном объеме, а равными долями в течение 10 лет с момента возникновения соответствующих оснований (с учетом показателя остаточной стоимости объекта недвижимости по состоянию на начало применения УСН). Правомерны ли действия налогового органа при условии, что организация восстанавливала НДС в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в вынесении решения о привлечении организации (ООО) к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, и начислении НДС по результатам проведенной выездной налоговой проверки в связи с тем, что общество при переходе на УСН восстанавливало сумму "входного" НДС ("входной" НДС которого до перехода на УСН был принят к вычету в отношении приобретенной в собственность недвижимости) не единовременно (в периоде, предшествовавшем переходу на УСН) и в полном объеме, а равными долями в течение 10 лет с момента возникновения соответствующих оснований (с учетом показателя остаточной стоимости объекта недвижимости по состоянию на начало применения УСН), являются правомерными, поскольку к данным отношениям положения п. 6 ст. 171 НК РФ неприменимы.

Обоснование: Согласно абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В силу абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 N 10462/11, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что норма абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не содержит положений, позволявших бы лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету НДС в течение какого-либо периода времени, и данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении НДС в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

Данной точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо от 05.06.2007 N 03-07-11/150).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.05.2012