Арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", в 2009 - 2010 гг. не уплачивал НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в качестве арбитражного управляющего. Обязан ли он начиная с 2011 г. уплачивать НДФЛ с указанных доходов и подавать налоговую декларацию по НДФЛ?

Ответ: Если арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", в 2009 - 2010 гг. не уплачивал НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в качестве арбитражного управляющего, то начиная с 1 января 2011 г. арбитражный управляющий уплачивает НДФЛ и подает налоговую декларацию по НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления своей профессиональной деятельности.

Обоснование: Изменение с 1 января 2011 г. порядка налогообложения доходов арбитражных управляющих (временных управляющих, административных управляющих, внешних управляющих или конкурсных управляющих) полученных при осуществлении профессиональной деятельности, регулируемой Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ), связано с новым правовым статусом арбитражного управляющего.

Федеральным законом от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" в новой редакции была представлена ст. 20 Федерального закона N 127-ФЗ: деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве больше не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Теперь арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую Федеральным законом N 127-ФЗ профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.

На несоответствие реального характера деятельности арбитражного управляющего как лица, осуществляющего преимущественно публичные функции, и обязательного требования о регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя указал Конституционный Суд РФ еще в 2005 г. (Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2005 N 12-П "По делу о проверке конституционности абзаца восьмого пункта 1 статьи 20 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в связи с жалобой гражданина А. Г. Меженцева").

Отметим, что понятие "профессиональная деятельность" российским законодательством не определено, по сути данный термин призван разграничить профессиональную и предпринимательскую деятельность. После внесенных изменений деятельность арбитражного управляющего становится близка к деятельности нотариусов и адвокатов, занимающихся частной практикой, выполняющих особые социально значимые функции и не преследующих цели извлечения прибыли.

При этом в отличие, например, от нотариусов, которые не вправе заниматься самостоятельной предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской, арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных Федеральным законом N 127-ФЗ и Федеральным законом от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (ст. 6 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, п. 1 ст. 20 Федерального закона N 127-ФЗ).

Последствием изменения статуса арбитражных управляющих стало изменение с 1 января 2011 г. порядка налогообложения доходов, полученных от их профессиональной деятельности. Теперь указанные доходы не являются доходами от предпринимательской деятельности, соответственно, они не могут облагаться налогом в рамках УСН. Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками при УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются плательщиками НДФЛ по суммам доходов от такой деятельности. Следовательно, доходы арбитражного управляющего, полученные начиная с 1 января 2011 г. от деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом арбитражные управляющие в отношении доходов от профессиональной деятельности обязаны самостоятельно исчислять суммы НДФЛ в установленном порядке и представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отметим также, что у арбитражных управляющих нет оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20%, предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ, так как они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

При этом в случае, если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, также осуществляет предпринимательскую деятельность, в отношении этой деятельности он может применять УСН в общеустановленном гл. 26.2 НК РФ порядке.

Разъяснения представителей контролирующих органов по данному вопросу представлены в Письмах Минфина России от 16.02.2012 N 03-11-09/9, от 28.02.2012 N 03-04-06/8-49, от 19.03.2012 N 03-11-11/90, от 19.03.2012 N 03-11-11/89 и ФНС России от 26.03.2012 N ЕД-4-3/4964@.

Е. П.Зобова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.05.2012