Организация, которая осуществляет деятельность с привлечением работников, работающих вахтовым методом, планирует компенсировать им стоимость железнодорожных билетов, а также осуществлять доставку работников как силами сторонней транспортной организации по договору перевозки (от железнодорожного вокзала до пункта сбора), так и собственным транспортом (от пункта сбора до вахтового поселка). В каком порядке организация может принять данные расходы в целях исчисления налога на прибыль, если обязанность по доставке до вахты, компенсации расходов на проезд будет указана в трудовых договорах с работниками и в положении о вахтовом методе организации работ?

Ответ: Расходы на проезд к вахте (путем доставки работников как силами сторонней транспортной организации, так и собственным транспортом), компенсацию стоимости проезда работников до вахты можно учесть для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 12.1 п. 1 ст. 264, ст. 255 Налогового кодекса РФ, при этом обязанность работодателя производить доставку работников до вахты, компенсировать стоимость проезда работников до вахты должна быть отражена в коллективном и (или) трудовом договорах.

Обоснование: Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 Трудового кодекса РФ для принятия локальных нормативных актов (ст. 297 ТК РФ).

В п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Основные положения), установлена обязанность работодателя обеспечить доставку работников от места нахождения предприятия (или пункта сбора) до места работ, осуществляемых вахтовым методом, на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств, или с использованием собственного транспорта.

В то же время положение, предусматривающее оплату организацией проезда работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно (абз. 2 п. 2.5 Основных положений), было признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 17.12.1999 N ГКПИ99-924. Поэтому если организация намерена оплачивать своим работникам расходы по проезду от места их проживания до пункта сбора, то это обязательно следует закрепить в локальном акте, коллективном договоре. Заметим, что условие о доставке работника к месту вахты можно включить и в трудовой договор, такие разъяснения Минфин России дает в своем Письме от 12.07.2005 N 03-05-02-04/135.

В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии, если указанные расходы предусмотрены коллективными договорами.

Так как трудовое законодательство не обязывает организации заключать с трудовым коллективом коллективные договоры и при этом трудовые договоры, заключенные с работниками организации, содержат основные положения, касающиеся оплаты труда, форм работы, условий работы, считаем, что если вышеназванные расходы предусмотрены трудовыми договорами, то в целях налогообложения прибыли организаций они могут быть отнесены к прочим расходам (Письмо Минфина России от 12.07.2005 N 03-05-02-04/135).

Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, могут быть учтены как расходы на оплату труда по ст. 255 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, расходы на проезд к вахте (путем доставки работников как силами сторонней транспортной организации, так и собственным транспортом), компенсацию стоимости проезда можно учесть для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 12.1 п. 1 ст. 264 и ст. 255 НК РФ.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

22.05.2012