В организации часть работников, которые работают вахтовым методом, получают надбавки за вахтовый метод работы в размере 1000 руб. за каждый день пребывания на вахте. В каком порядке учитываются для целей исчисления налога на прибыль надбавки работникам за вахтовый метод работы? Облагаются ли указанные надбавки НДФЛ? Имеет ли право организация устанавливать локальным актом разный размер вахтовой надбавки? В частности, организация планирует установить для рабочих специальностей надбавку в размере 1000 руб., а для работников инженерно-технического персонала - 1500 руб

Ответ: Компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 302 Трудового кодекса РФ, в частности надбавки за вахтовый метод, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ), относятся к расходам на оплату труда и уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ). При соблюдении процедуры принятия локального акта организация вправе установить различные размеры надбавок за вахтовый метод в зависимости от специальности работника.

Обоснование: 1. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 302 ТК РФ предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Следовательно, если коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.

Официальная позиция Минфина России по данному вопросу аналогична (см., например, Письма от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384).

2. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

На основании этой нормы справедлив вывод о том, что компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 302 ТК РФ, в частности надбавки за вахтовый метод, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению НДФЛ.

Так же считает и Минфин России (Письма от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313).

3. Часть 1 ст. 302 ТК РФ предусматривает выплату всем работникам, выполняющим работы вахтовым методом, специальной надбавки, порядок выплаты и размеры которой могут быть различны для разных категорий работников.

Что касается работников организаций, не относящихся к бюджетной сфере, то надбавка за вахтовый метод работы выплачивается им в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации по правилам ст. 372 ТК РФ.

При таких обстоятельствах считаем, что при соблюдении процедуры принятия локального акта организация вправе установить различные размеры надбавок за вахтовый метод в зависимости от специальности работника. В частности, для рабочих специальностей - 1000 руб., а для работников инженерно-технического персонала - 1500 руб.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

22.05.2012