Организация реализует изготовленную собственными силами огнеупорную продукцию. Часть продукции вернулась от покупателя как брак и реализации не подлежит. Какие первичные документы являются основанием для включения в расходы, уменьшающие налог на прибыль, затрат на изготовление и реализацию бракованной продукции в огнеупорном производстве в случае, если брак окончательный, а виновных лиц установить не представляется возможным?

Ответ: Потери от брака могут быть включены организацией в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Учитывая, что законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает унифицированной формы первичного документа для оформления брака, в том числе и в огнеупорном производстве, организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике. Например, это может быть акт об установленном браке.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании изложенного организация вправе учесть в составе расходов затраты, отвечающие критериям экономической обоснованности, направленности на получение дохода и документально подтвержденные.

В то же время согласно пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе и потери от брака.

Таким образом, потери от брака могут быть включены организацией в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При этом факт установления брака для обоснованного включения в расходы, уменьшающие налог на прибыль, затрат на изготовление и реализацию бракованной продукции, в том числе и в огнеупорном производстве, должен быть оформлен соответствующим первичным документом.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (первичными) документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет.

В настоящее время законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает унифицированной формы первичного документа для оформления брака. В связи с этим организация должна разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике. Например, это может быть акт об установленном браке, составленный в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Также в акте на брак указывается:

- наименование забракованного изделия (сырья);

- номенклатурный, технический номер изделия (сырья);

- в чем состоит брак и его причины;

- количество забракованной продукции (сырья);

- исправим брак или нет;

- кем допущен брак;

- стоимость брака по статьям затрат.

Для признания расходов в целях налогового учета в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ необходимо не только их документальное подтверждение, но и экономическая обоснованность. Для этого организации в первичных документах по браку следует указывать, что лиц, виновных в браке, на которых в соответствии с законодательством и условиями хозяйственных договоров могут быть возложены расходы по нему, не имеется. Это может являться экономическим обоснованием необходимости для организации брать расходы по браку на себя.

Кроме того, организация может составить спецификации на оформление бракованного сырья в режиме уничтожения, акты об уничтожении бракованной продукции, формуляры контроля и учета уничтожения продукции и другие документы.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание то, что действующее законодательство не содержит определения брака, а равно не предусматривает каких-либо специальных условий для учета потерь от брака для целей налогообложения, законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает унифицированной формы первичного документа для оформления брака, организация вправе самостоятельно разработать форму такого первичного документа. В этом случае согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно разработать форму такого первичного документа с учетом отраслевой направленности производства.

Данный вывод подтверждается и сложившейся судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007).

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

22.05.2012