Российская организация ввозит товар с территории Республики Беларусь по договору комиссии с целью последующей его реализации розничным покупателям на территории РФ. Ежемесячно российская организация (комиссионер) представляет белорусской организации (комитенту) отчет о проданных товарах и получает комиссионное вознаграждение. Каков порядок налогообложения НДС при ввозе товара российским комиссионером, а также при реализации товара комиссионером на территории РФ?

Ответ: При ввозе на территорию РФ товара по договору комиссии, заключенному российской организацией - комиссионером с белорусской организацией - комитентом, НДС не уплачивается. При последующей реализации товара на территории РФ российский комиссионер исполняет обязанности налогового агента по НДС согласно п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: С 1 июля 2010 г. порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров с территории Республик Беларусь и Казахстан регулируется Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

В соответствии с п. 1.1 ст. 2 Протокола, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена Таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом.

Законодательством РФ уплата НДС комиссионером (агентом) не предусмотрена, НДС при ввозе уплачивается собственником товара (см. Письма Минфина России от 15.08.2005 N 03-04-08/237, ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ (вопрос 19)).

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Комиссионер, ввозящий товар комитента, не становится его собственником, так как право собственности при передаче товара комиссионеру принадлежит комитенту (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Таким образом, при ввозе товара комиссионером НДС не уплачивается.

При последующей реализации товара, принадлежащего иностранному комитенту, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, российский комиссионер обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС как налоговый агент (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

На основании ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Сумма НДС, уплаченная налоговым агентом, является для него расходом, произведенным в пользу иностранного комитента и подлежащим возмещению комитентом.

При перечислении сумм дохода комитенту за реализованные товары комиссионер не должен удерживать налог на прибыль на основании п. 2 ст. 309 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.05.2012