Обязаны ли организации - участники консолидированной группы налогоплательщиков применять единую учетную политику для целей обложения налогом на прибыль организаций?

Ответ: Введение единой учетной политики и унификация показателей учетной политики участников консолидированной группы налогоплательщиков требуются в той части, в какой это необходимо для исчисления консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку учетная политика участников консолидированной группы налогоплательщиков не должна противоречить учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

Обоснование: Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, направленные на введение в РФ института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

На основании п. 2 ст. 25.1 НК РФ участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

В силу ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В соответствии с п. 1 ст. 321.2 НК РФ, введенной Законом N 321-ФЗ, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков применительно к порядку ведения налогового учета, установленному НК РФ, ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы, которые ведутся в соответствии со ст. 313 НК РФ, то есть в качестве подтверждения данных налогового учета.

Согласно п. 2 ст. 321.2 НК РФ порядок ведения налогового учета консолидированной группы налогоплательщиков устанавливается в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

Расчет консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков самостоятельно в соответствии с гл. 25 НК РФ на основании данных налогового учета всех участников этой группы нарастающим итогом с начала налогового периода применительно к порядку, установленному ст. 316 НК РФ, то есть порядку налогового учета доходов от реализации (п. 3 ст. 321.2 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 321.2 НК РФ каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет ответственному участнику этой группы данные налогового учета, необходимые для исчисления консолидированной налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании консолидированной группы.

Из разъяснений финансового ведомства, содержащихся в Письме от 28.12.2011 N 03-03-10/126, касающемся порядка применения отдельных положений Закона N 321-ФЗ, следует, что учетная политика участников консолидированной группы налогоплательщиков не должна противоречить учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

Учетная политика консолидированной группы налогоплательщиков утверждается ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков до представления договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на регистрацию в налоговый орган.

Вместе с тем учетная политика для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков может включать только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, на основании положений Закона N 321-ФЗ и разъяснений Минфина России делаем вывод: введение единой учетной политики и унификация показателей учетной политики участников группы требуются в той части, в какой это необходимо для исчисления консолидированной налоговой базы, то есть в отношении тех данных налогового учета участников такой группы, которые необходимы для исчисления указанной налоговой базы.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

17.05.2012