Вправе ли индивидуальный предприниматель применять ПСН, если он получил два и более патента и не уплатил налог только по одному из патентов?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и им получено несколько патентов, а налог не был уплачен только в отношении одного из них, то он утрачивает право на применение ПСН и считается перешедшим на общий режим налогообложения только в отношении того патента, по которому не был уплачен налог. В отношении остальных патентов индивидуальный предприниматель вправе по-прежнему применять ПСН.

Обоснование: На основании пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Таким образом, если налогоплательщик в установленные сроки не уплатил сумму налога, он утрачивает право на применение ПСН. Однако в НК РФ не содержится норм, регулирующих ситуацию, когда налогоплательщик получил несколько патентов, а сумму налога не уплатил только по одному из них. Обратимся к разъяснениям официальных органов.

В Письме ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1890 по согласованию с Минфином России (Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-09/1405) разъяснено, что, в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки, у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В связи с этим после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит. В случае если налогоплательщик получил два и более патента на право применения патентной системы налогообложения и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (полностью или частично).

Таким образом, если налогоплательщик применяет ПСН и получил несколько патентов, а не уплатил в установленные сроки налог только по одному из них, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения только в отношении того патента, по которому не уплачен налог. В отношении остальных патентов налогоплательщик вправе продолжать применять ПСН.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.04.2014