Областное государственное унитарное предприятие - аптечное учреждение (ОГУП) осуществляет производство спиртосодержащих лекарственных препаратов по индивидуальным рецептам и заказам лечебных учреждений. Поставщиком подакцизной спиртосодержащей продукции для ОГУП является не производитель, а сбытовая организация. В Письме Минфина России от 10.10.2011 N 03-07-06/272 указано, что налогоплательщики, закупающие спирт у организации, не являющейся производителем, права на вычет суммы авансового платежа акциза не имеют

Возникает ли обязанность у ОГУП уплачивать авансовый платеж акциза?

Ответ: Если ОГУП (аптечное учреждение) осуществляет производство спиртосодержащих лекарственных препаратов по индивидуальным рецептам и заказам лечебных учреждений (розлив спиртосодержащих лекарственных средств осуществляется в емкости, не соответствующие требованиям фармакопейной статьи), а поставщиком подакцизной спиртосодержащей продукции для ОГУП является сбытовая организация (не производитель), то ОГУП обязано, по нашему мнению, исчислить и уплатить авансовый платеж акциза по указанной продукции на общих основаниях.

Обоснование: Пунктом 1 ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) установлено, что не подлежат государственной регистрации, в частности, лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность, по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, ветеринарных организаций.

В связи с этим операции по реализации указанной в вопросе спиртосодержащей продукции, произведенной организацией (аптекой), облагаются акцизом на основании пп. 2 п. 1 ст. 181, пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ.

В целях гл. 22 НК РФ под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации, или до совершения операции, предусмотренной пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ).

По общему правилу согласно абз. 1 п. 8 ст. 194 НК РФ организации, использующие в качестве сырья для производства подакцизной спиртосодержащей продукции спирт, обязаны до приобретения этого спирта уплатить в бюджет по спиртосодержащей продукции, для производства которой будет использован данный спирт, авансовый платеж акциза. Исключение сделано только в отношении организаций, осуществляющих производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, которые освобождены от обязанности по уплате авансового платежа акциза.

Таким образом, производители спиртосодержащей продукции из спирта, закупаемого у организаций-посредников (сбытовых организаций), уплачивают авансовый платеж акциза по этой продукции на общих основаниях. Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде (пп. 3 п. 7 ст. 204 НК РФ).

Вычеты суммы авансового платежа акциза, уплаченной производителем спиртосодержащей продукции по приобретенному спирту, согласно п. 17 ст. 201 НК РФ, осуществляются при представлении пакета необходимых документов, перечисленных в п. 17 ст. 201, п. 7 ст. 204 НК РФ, в числе которых значится и договор купли-продажи спирта, заключенный производителем подакцизной спиртосодержащей продукции с производителем такого спирта (п. 16 ст. 200 НК РФ).

Учитывая вышеприведенные требования, производители спиртосодержащей продукции, произведенной из спирта, приобретенного у организаций-посредников, права на вычет суммы авансового платежа акциза не имеют (Письма Минфина России от 10.10.2011 N 03-07-06/272, от 09.09.2011 N 03-07-06/254).

Здесь же необходимо отметить, что от уплаты авансового платежа акциза освобождаются производители подакцизной спиртосодержащей продукции, представившие не позднее 18-го числа текущего налогового периода в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа (п. п. 11, 14 ст. 204 НК РФ).

Таким образом, в отношении рассматриваемых операций аптека может не уплачивать авансовый платеж только при условии оформления банковской гарантии в порядке и на условиях, установленных п. п. 11, 12, 14 ст. 204 НК РФ, и одновременного представления в налоговый орган извещения об освобождении от уплаты авансового платежа.

Е. В.Орлова

ООО "Комо"

16.05.2012