Организация набирает кандидатов на вакансию "Менеджер по работе с зарубежными клиентами". Руководством было принято решение оплатить курсы иностранного языка для нескольких соискателей. Облагается ли НДФЛ стоимость оплаты обучения?

Ответ: Если организация набирает кандидатов на вакансию "Менеджер по работе с зарубежными клиентами" и руководством было принято решение оплатить курсы иностранного языка для нескольких соискателей, то стоимость оплаты указанного обучения не будет облагаться НДФЛ при условии, что оно будет проводиться в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях с соответствующим статусом.

Обоснование: Плательщиками НДФЛ в силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ являются физические лица.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика стоимости обучения в его интересах признается доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Вместе с этим в ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Освобождению от НДФЛ стоимости оплаты обучения налогоплательщиков посвящены п. п. 3 и 21 ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с повышением профессионального уровня работников.

На основании п. 21 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

При этом освобождение от НДФЛ стоимости обучения по п. 3 ст. 217 НК РФ неразрывно связано с наличием трудовых отношений между организацией, оплачивающей такое обучение, и налогоплательщиком-работником. Это связано, в частности, с тем, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ определяет работодатель. Кроме того, согласно официальному мнению Минфина России стоимость обучения работников у частных преподавателей, обладающих соответствующей квалификацией, не облагается НДФЛ, если такое обучение организация производит на основании трудового (коллективного) договора в связи с производственной необходимостью (Письмо от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50).

В свою очередь, освобождение от НДФЛ сумм оплаты обучения по п. 21 ст. 217 НК РФ не зависит от наличия трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом. Стоимость обучения физических лиц (в том числе соискателей) не подлежит обложению НДФЛ только при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Таким образом, стоимость курсов иностранного языка, оплаченных в пользу соискателей, можно не облагать НДФЛ согласно п. 21 ст. 217 НК РФ при условии, что такие курсы будут проводиться в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях с соответствующим статусом. Аналогичный вывод находит свое подтверждение в Письме Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.05.2012