С какого момента амортизация по объекту основных средств у субъекта малого предпринимательства, применяющего для целей исчисления налога на прибыль и бухгалтерского учета кассовый метод признания доходов и расходов, начисляется в повышенном размере, если модернизация объекта основных средств проведена в марте 2012 г. (работы приняты), объект введен в эксплуатацию, а оплата работ по модернизации произведена в мае 2012 г.?

Ответ: Если модернизированный объект амортизируемого имущества введен в эксплуатацию субъектом малого предпринимательства в одном месяце, а оплата работ по модернизации произведена в другом месяце (позднее), то при кассовом методе начисление амортизации по такому объекту в повышенном размере начинается с 1-го числа месяца, в котором произведена оплата работ.

Обоснование: Затраты на модернизацию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). При этом по общему правилу (при методе начисления) амортизация в повышенном размере (исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат на модернизацию) начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем завершения работ, отнесения затрат на увеличение первоначальной стоимости объекта и ввода его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Учитывая требования пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ, при применении кассового метода амортизация в повышенном размере может начисляться только в том случае, если работы по модернизации, отнесенные на увеличение первоначальной стоимости объекта, уже оплачены.

В данном случае работы по модернизации завершены в марте 2012 г. По общему правилу амортизация в повышенном размере должна начисляться с апреля 2012 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ). Однако в июле работы по модернизации еще не были оплачены. Оплата за них произведена только в мае 2012 г. Поэтому, по нашему мнению, в данной ситуации налогоплательщик вправе начать начисление амортизации в повышенном размере в том периоде, когда произведена оплата работ по модернизации, то есть с 1 мая 2012 г.

Согласно п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете при применении кассового метода расходы признаются после осуществления погашения задолженности (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поэтому и в бухгалтерском учете начисление амортизации в повышенном размере в данном случае производится тоже с мая 2012 г.

В. К.Мешалкин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

16.05.2012