По договору лизинга предмет лизинга - грузовой автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет линейный метод амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Вправе ли лизингополучатель использовать повышающий коэффициент к основной норме амортизации в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Лизингополучатель в целях исчисления налога на прибыль вправе применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент не выше 3 при условии, что предмет лизинга не относится к первой - третьей амортизационным группам. В бухгалтерском учете применение повышающего коэффициента в случае использования линейного способа начисления амортизации не предусмотрено.

Обоснование: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга признается амортизируемым имуществом.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом лизинга, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).

Решение о применении повышающего коэффициента и размере коэффициента следует отразить в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете в случае, если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается им по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76-5 "Арендные обязательства". Стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", например, субсчет 01-2 "Полученное в лизинг имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Кроме того, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Способы начисления амортизации ОС перечислены в п. 18 ПБУ 6/01:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Аналогичное правило о применении названного коэффициента предусмотрено также п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

В силу требований п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" положения (стандарты) по бухучету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, методические указания по вопросам бухгалтерского учета обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.05.2012