Территориальное управление ПФР после проведения проверки привлекло организацию к ответственности за нарушение положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Причиной послужила неуплата организацией в ПФР взносов с сумм выплат, которые выплачивались работникам при их однодневных командировках в местность, из которой они имели возможность ежедневно возвращаться. Правомерны ли требования ТУ ПФР?

Ответ: Выплаты, получаемые работниками в связи с однодневными командировками, не подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Иная точка зрения, хотя и присутствует в судебной практике, противоречит позиции ВАС РФ о сущности рассматриваемых выплат.

Обоснование: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организации - являются плательщиками страховых взносов, обязанными в силу ст. 18 Закона N 212-ФЗ своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Сумма страховых взносов согласно ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В силу ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

На основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

В ст. 168 Трудового кодекса РФ закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Выплаченные по условиям вопроса суммы не являются суточными в силу того определения, которое содержит ТК РФ. Однако, учитывая их направленность и экономическое содержание, такие суммы, на наш взгляд, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя. В таком случае данные выплаты не являются доходом (экономической выгодой) работника.

В то же время п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, предусмотрено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Следовательно, выплату суточных командированному работнику законодатель связал с пребыванием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. Таким образом, нормы законодательства не позволяют сделать однозначный вывод о правовой природе суточных.

Так как однодневная командировка предполагает нахождение работника вне постоянного места жительства менее 24 часов, можно сделать вывод о том, что данные компенсационные выплаты не являются суточными и должны облагаться страховыми взносами (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011). В то же время по данному вопросу существует и иная позиция, которая представляется более предпочтительной.

Денежные средства (названные суточными), выплаченные организацией своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Такой вывод о сущности выплат изложен в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, ФАС Центрального округа от 03.12.2012 N А54-3541/2012. Вышеуказанные выплаты не подлежат обложению взносами в ПФР исходя из экономической направленности. Таким образом, законодательство не содержит однозначного ответа на поставленный вопрос. Сложившаяся судебная практика, в том числе позиция Президиума ВАС РФ, позволяет сделать вывод о неправомерности действий ТУ ПФР, однако существует и иная позиция, которая также подтверждается судебной практикой.

В. Д.Пичужкин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.04.2014